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高级财务会计理论与实务主讲：周兰E-mail：zhouzl0520@vip.sina.com一、高级财务会计理论•现代会计的演变•财务会计理论及其研究方法•财务会计概念框架二、高级财务会计实务•会计准则与案例分析主要参考书目：1《中国社会科学》《经济研究》《管理世界》《会计研究》《法学研究》《金融研究》《审计研究》《中国注册会计师》主要参考书目：2TheAccountingReviewJournalofAccountingandEconomicsJournalofAccountingResearchContemporaryAccountingResearchReviewofAccountingStudiesAccountingHorizons主要参考教材本课程学习的基本要求高级财务会计理论专题第一章现代会计的演变•第一节19世纪前的会计发展•第二节19世纪至20世纪初的会计发展•第三节20世纪30年代以来的会计发展第一节19世纪前的会计发展------复式簿记（Double-entrybookkeeping）•一、复式簿记的产生与普及••二、复式簿记与资本主义的发展一、复式簿记的产生与普及•1、卢卡·巴其阿勒：《算术、几何与比例概要》•2、表现形式：•（1）佛罗伦萨式•（2）热那亚式•（3）威尼斯式二、复式簿记与资本主义的发展——“复式簿记与资本主义”的命题•1、德国著名的经济史学家桑帕特在他的专著《论现代资本主义》中提出：“离开了复式簿记，我们将不能设想可以有资本主义，这两个现象是在形式和内容上都为互补的，我们不能简单地说，究竟是由资本主义创造了复式簿记，或者是由复式簿记创造了资本主义”。•2、复式簿记的作用：•（1）产生新的经济观•（2）促使“资产获取观”的形成•（3）促使重视“合理有序性”•（4）使企业主体具体化第二节19世纪至20世纪初的会计发展•一、折旧会计•二、资本与收益区分•三、成本会计•四、报表审查制度第三节20世纪30年代以来的会计发展•一、财务会计的形成•二、公认会计原则GAAP（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples）•三、重视收益确定四、税收会计•五、管理会计六、政府与非盈利组织会计•七、电算化会计八、通货膨胀会计•九、社会责任会计十、国际会计•十一、衍生金融工具会计一、财务会计的形成•定期提供一套通用目的的财务报表，以便外界使用者据以作出合理的经济决策。二、公认会计原则GAAP•特点：公认性、权威性•主要任务：尽可能缩小会计处理方法和报表编制程序的差异三、重视收益确定•“收益表才能反映企业经营活动是成功还是失败这个主题……所有利益集团在大部分情况下的重要信息只能由系列的收益表来提供”。——A.C.Littleton.StructureofAccountingTheory.AAA,1958.参考文献：•1、政府控制、高管更换与公司业绩，丁友刚;宋献中（201106）•2、盈余管理、盈余管理属性与审计意见——基于中国证券市场的经验证据，陈小林;林昕（201106）•3、公司特征差异、内部治理与盈余质量，马忠;陈登彪;张红艳（201103）•4、会计准则、资本市场监管规则与盈余管理之遏制：来自上市公司债务重组的经验证据，谢德仁（201103）•5、管理层激励与企业经营业绩的相关性——国有与非国有控制上市公司的比较，周仁俊;杨战兵;李礼（201012）四、税收会计•应税收益与会计收益有一定的区别五、管理会计•主要为管理当局内部经营决策提供信息的会计。•执行会计••决策会计•••新的管理会计方法六、政府与非盈利组织会计参考文献：1、权责发生制在我国政府财务会计中的应用——基于海南政府会计改革试点的案例分析，贺敬平;王森林;杨晓林（2011）2、政府会计概念框架结构研究，陈志斌（201101）3、基于防范财政风险视角的中国政府会计改革探讨，肖鹏（201006）七、电算化会计•利用电子计算机系统执行会计核算和报告程序。•XBRL（可扩展商业报告语言（eXtensibleBusinessReportingLanguage，XBRL）的研究•参考文献：1、会计信息化标准体系构建研究，杨周南；刘梅玲（201106）2、XBRL分类标准认证的理论基础和方法学体系研究，杨周南;朱建国;刘锋;孙凡;赵英吉（201011）3、会计信息化条件改变了什么？孙玉甫（201006）八、通货膨胀会计•SFAS33《财务报告与物价变动》•FinancialReportingandChangingPrices•IAS29《恶性通货膨胀经济中的财务报告》•FinancialReportinginHyperinflationaryEconomies九、社会责任会计•以货币或非货币形式，把企业在社会责任方面的努力与成就通过一定的会计方法加以衡量和报告反映。•参考文献：•1、现代企业社会责任履行的环境信息披露研究——基于“生态社会经济人”假设视角，高红贵（201011）•2、公司社会责任和环境会计的目标与理论基础——国外研究综述，沈洪涛（201003）•3、基于企业社会责任的管理会计框架重构，冯巧根（200908）•4、企业社会责任与财务管理变革，张兆国（200903）十、国际会计•解决的问题：•1、报告制度；•2、会计信息的可比性和可理解性；•3、外币折算；•4、通货膨胀；•5、内部转移价格制订及国际税收•国际会计准则委员会IASC：1973年•InternationalAccountingStandardsCommittee•国际会计准则理事会IASB:2001年•InternationalAccountingStandardsBoard•链接参考文献：•1、基于IASB概念框架的可靠性质量特征之认识理性——一个经济学视角的分析与讨论，董盈厚；侯铁建（201101）•2、IFRS9的实施对中国金融机构的影响及政策建议，潘秀丽（201102）•3、政府会计与企业会计:概念框架差异与启示——基于IPSASB与IASB最新研究成果的分析，张娟（201003）十一、衍生金融工具会计•冲击了传统财务会计理论•参考文献：•1、《衍生产品使用的目的:套期保值或套期获利?——以深南电期权合约为例》刘淑莲（200911）•2、《论我国衍生工具内部控制机制的构建》李明辉（200801）第二章财务会计理论及其研究方法•第一节会计理论•第二节会计研究方法•第三节实证会计理论第一节会计理论•一、会计理论的涵义•二、会计理论的作用•三、会计理论的分类一、会计理论的涵义•1、理论：一组内在一致的命题，用于解释某类现象的基本原理；一种猜测性解释，并未经过广泛证实的、报告实际情况的命题。-----《韦氏英文百科词典》•2、Merton（1968）将理论定义为“在逻辑上相互联系并在实证上能够获得具有一致性的若干命题”。（Merton,R.K.,1968,SocialTheoryandSocialStructure,NewYork:FreePress.）即将一个理论看作“一个构念或者变量系统，通过命题将构念相互联系起来，而通过假设将变量联系起来”。2、会计理论：（1）理论是对一系列现象的规则或原则的系统描述，它可视为组织思想、解释现象和预测未来行为的框架，会计理论是由与会计实务相区别的原则和方法的系统描述组成。----（莫斯特，1986《会计理论》P55）（2）会计理论可以定义为一套密的原则，它：①使实务工作者、投资人、经理逻辑严和学生更好地了解当前的会计实务；②提供评估当前会计实务的概念框架；③指导新的实务和程序的建立。----（亨得里克森，1992，《会计理论》第五版P2)（3）会计理论是一套紧密相联的、假定性的、概念性的和实用性的原理的整体，构成了对所要探索领域的、可供参考的一般框架。----（AStatementofBasicAccountingTheory，AAA，1996,PRAR.1.）——会计理论有一定的内在逻辑体系，要么是来自对会计实务的抽象、归纳和概括，要么是由少数抽象的基本概念演绎而来。即会计理论是对会计目标、会计假设、会计概念、会计原则以及它们对会计实务的指导关系所作的系统说明。财务会计概念框架（ConceptualFramework,CF）即是对财务会计基本理论的表述：CF是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导首尾一贯的准则，并对财务报告的性质、作用和局限性作出规定。——FASB，SFACNo.2,1980二、会计理论的作用•观点一：解释、预测和指导会计实务会计理论是“一套紧密相连的、假定性的、概念性的和实用性的原理的整体，构成了对所要探索领域的、可供参考的一般框架”，会计理论研究可以达到四个目的：（1）确定会计的范围，借以提出会计概念，并因此有可能建立会计理论；（2）建立会计准则来判断、评估会计信息；（3）指明会计实务中可能需要改进的一些方面；（4）当会计研究者寻求扩大会计应用范围或者由于社会发展需要而拓展会计学的范畴时，为其提供有用的框架。——《会计基本理论说明书》（AStatementofBasicAccounting,ASOBAT）（AAA，1996）观点二：解释、预测会计实务•（1）教学需要（pedagogicdemand）•（2）信息需要（informationdemand）•（3）辩解需要（justificationdemand）•----《实证会计研究的供需：一个借口市场》（瓦茨、齐默尔曼，1979）会计理论经济环境政治与法律因素会计政策选择（准则制订）会计实务信息使用者解释：是指为观察到的会计实务提供理由。会计理论解释等级预测：是指会计理论应当能够预测未观察到的会计现象。4.结论（=知识）3.推断（=确信）2.假设（=相信）1.推测（=猜测）三、会计理论的分类•1、描述性理论（DescriptiveTheory——会计“是什么”（whatitis）•2、规范性理论（NormativeTheory）——会计“应是什么”（whatshoulditbe）第二节会计研究方法•一、按推理方式分类•二、按研究方法分类•三、按会计理论研究目的分类一、按推理方式分类•归纳推理（InductiveReasoning）•演绎推理（DeductiveReasoning）归纳推理（InductiveReasoning）•从具体会计实务中归纳出具有总体性结论的过程。观察分类概括验证演绎推理（DeductiveReasoning）•从会计目标、假设或其他概念为前提，推导出会计原则、程序和方法的过程。•会计假设基本原则准则具体程序•目标信息质量特征要素确认、计量与报告的标准前提命题推导结论验证具体问题二、按研究方法分类•规范会计研究•（normativeaccountingresearch）•实证会计研究•（positiveaccountingresearch）一、规范会计研究：“应该是”什么（一）研究范式：1、研究、分析大量的会计实务，从中概括出良好、理想的会计实务，并作为日后指导会计实务的标准；2、规范会计研究并不满足现有的会计惯例，而是试图从逻辑性方面指明怎样才算是良好的会计实务；3、规范会计研究往往以演绎法为主，但是并不排斥归纳法。链接（二）优点：•1、对理论的论证有重要作用；2、可从理论命题推导出事实命题，也可用来解释已知的会计理论或会计行为；3、对已有会计理论进行逻辑检验，以发现错误理论及现存理论的内部矛盾。（三）缺点：•1、忽略了对作为演绎逻辑推理起点的假设或前提的判别和经验；•2、往往忽视了会计信息具有一定的经济后果这个事实、不重视会计主体的行为因素；•3、运用规范会计研究得到的结果往往由于缺乏经验支持而仅代表了“闭门造车”式的个人观点和判断。二、实证会计研究：“是”什么•（一）经验会计研究的方法体系：•实验室实验研究•实地实验研究•实地研究或案例研究•调查研究•档案式研究（二）研究范式：1、理论实证（1）三个基本要