高级财务会计第12章 物价变动会计

第12章物价变动会计2019年9月23日1高级财务会计第12章物价变动会计12312.2一般物价水平会计12.1物价变动会计概述12.3现行成本会计2019年9月23日2高级财务会计412.4现行成本不变币值会计教学要求2019年9月23日3高级财务会计知识要点能力要求相关知识物价变动会计概述理解会计计量模式理解资本保全理论会计计量模式资本保全理论一般物价水平会计学会一般物价水平会计的基本原理和方法学会货币性项目购买力损益的计算方法一般物价水平会计原理一般物价水平会计方法现行成本会计现行成本不变币值会计学会现行成本会计的基本原理和方法学会非货币性资产持有损益的计算方法了解现行成本不变币值会计的基本原理和方法现行成本会计的理论依据现行成本会计方法现行成本不变币值会计的基本原理和方法Monday,September23,20194高级财务会计12.1物价变动会计概述12.1.1会计计量模式1．计量单位1)名义货币2)实际货币2．计量属性1)历史成本2)现行成本3)现行市价4)可变现净值5)现值6)公允价值12.1物价变动会计概述3．会计计量模式将计量单位和计量属性组合，从理论上便可以形成以下12种会计计量模式2019年9月23日高级财务会计5计量单位计量属性名义货币实际货币历史成本历史成本/名义货币历史成本/一般购买力货币现行成本现行成本/名义货币现行成本/一般购买力货币现行市价现行市价/名义货币现行市价/一般购买力货币可变现净值可变现净值/名义货币可变现净值/一般购买力货币未来现金流量现值未来现金流量现值/名义货币未来现金流量现值/一般购买力货币公允价值公允价值/名义货币公允价值/一般购买力货币12.1物价变动会计概述12.1.2资本保全理论与物价变动会计模式的选择资本保全又可以分为财务资本保全和实物资本保全。财务资本是指企业所有者投入企业的货币资本，它所代表的价值以货币数量表示，因此与传统会计中的净资产相同；实物资本是指企业的实物资产，反映企业实际具有的生产能力或经营能力，而企业的生产经营能力一般以一定时期企业生产的产品或劳务的实物数量表示。1．财务资本保全理论财务资本保全观点，是将资本视为一种财务现象，只有企业当期期末净资产的金额(扣除当期所有者投资和对所有者的分配额)超过当期期初净资产的金额时，其超出金额才是当期收益。2．实物资本保全理论实物资本保全观点，是将资本视为一种实物现象，只有期末实物生产能力或经营能力在扣除了当期所有者的投资和对所有者的分配额后，超过期初实物生产能力或经营能力时，超出金额才可确认为当期收益。2019年9月23日高级财务会计612.2一般物价水平会计12.2.1一般物价水平会计的基本原理1．基本原理一般物价水平会计按本期一般物价指数将历史成本财务报表中各项会计数据加以调整，从而消除一般物价水平变动的影响，按期末货币的现实购买力反映企业的财务状况和经营成果。2．基本特点3．一般物价水平会计与传统历史成本会计的异同2019年9月23日高级财务会计712.2一般物价水平会计12.2.2一般物价水平会计的基本程序和方法1．划分货币性和非货币性项目1)货币性项目货币性项目包括货币性资产和货币性负债，是指金额固定或以货币直接反映、金额不因通货膨胀发生变动、但是其购买力发生变化的资产或负债项目。(1)货币性资产项目包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及持有至到期投资等。(2)货币性负债项目包括应付账款、应付票据、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。2019年9月23日高级财务会计812.2一般物价水平会计2)非货币性项目非货币性项目包括非货币性资产和非货币性负债，是指金额不固定、随一般物价水平的变动而变动的资产和负债项目。2019年9月23日高级财务会计912.2一般物价水平会计2．按一般物价指数调整货币性项目金额调整系数=本年末一般物价指数÷业务发生当时的一般物价指数货币性项目调整后金额=货币性项目调整前金额×调整系数2019年9月23日高级财务会计1012.2一般物价水平会计3．货币性项目购买力损益1)货币性资产项目购买力损益的计算公式货币性资产项目购买力损益=调整后金额-调整前金额，若为正数差额表示货币性资产购买力变动损失；若为负数差额表示货币性资产购买力变动收益。2)货币性负债项目购买力损益的计算公式货币性负债项目购买力损益=调整后金额-调整前金额，若为正数差额表示货币性负债购买力变动收益；若为负数差额表示货币性负债购买力变动损失。2019年9月23日高级财务会计1112.2一般物价水平会计3)货币性项目购买力损益计算方法(1)分别计算出货币性项目年初和年末名义货币净额。(2)将货币性项目年初名义货币净额调整为一般购买力货币单位。(3)分别计算影响本期货币性项目净额变动的货币性收入额与支出额。(4)以调整后的年初货币性项目净额，加上本期货币性收入，减去本期货币性支出，求出按年末一般购买力货币单位表示的年末货币性项目净额。(5)用按年末一般购买力货币单位表示的年末货币性项目净额，减去按名义货币单位表示的年末货币性项目净额，求出货币性项目净额的购买力损益。货币性项目净额的购买力损益=按年末一般购买力货币单位表示的年末货币性项目净额-按名义货币单位表示的年末货币性项目净额2019年9月23日高级财务会计1212.2一般物价水平会计4．按一般物价指数调整非货币性项目调整后的非货币性项目金额=按名义货币单位表示的非货币性项目年末金额×调整系数=按名义货币单位表示的非货币性项目年末金额×报告期末的一般物价指数÷形成或购置该非货币性项目时的一般物价指数2019年9月23日高级财务会计1312.3现行成本会计12.3.1现行成本会计的理论依据现行成本会计，亦称现行成本/名义货币会计，指以现行成本为计量属性、名义货币为计量单位的一种会计模式。现行成本会计的理论依据是资本实物保全理论。12.3.2现行成本会计的主要特点1．采用现行成本作为计量基础2．在实物资本保全概念下确认企业收益2019年9月23日高级财务会计1412.3现行成本会计12.3.3现行成本会计的基本程序和方法1．确定各项目的现行成本1)货币性项目的现行成本2)非货币性项目的现行成本(1)资产负债表项目的调整原则(2)利润表项目的调整原则2019年9月23日高级财务会计1512.3现行成本会计2．计算非货币性资产持有损益物价变动时，非货币性资产(常见的主要是存货、固定资产)的现行成本与其历史成本之间会有差额，该差额称为资产持有损益资产持有损益可分为未实现持有损益、已实现持有损益两部分对于存货而言：未实现持有损益=按现行成本表示的期末存货-按历史成本表示的期末存货已实现持有损益=按现行成本确定的营业成本-按历史成本确定的营业成本对于固定资产而言：未实现持有损益=按现行成本表示的期末净值-按历史成本表示的期末净值已实现持有损益=按现行成本计算的折旧费用-按历史成本计算的折旧费用2019年9月23日高级财务会计1612.4现行成本不变币值会计12.4.1现行成本不变币值会计的基本原理现行成本不变币值会计既改变计量单位，又改变计量属性。它要求按现行成本调整各非货币性项目，计算因物价变动对持有非货币性资产产生的影响，同时对货币性项目要按一般物价指数调整，计算货币性项目购买力变动损益，并将结果在利润表上单独列示。2019年9月23日高级财务会计1712.4现行成本不变币值会计12.4.2现行成本不变币值会计的基本程序和方法(1)收集重编报表所需的物价指数和非货币性资产等项目的现行成本。(2)划分货币性和非货币性项目。(3)计算货币性项目的购买力损益(与一般物价水平会计的计算相同)。(4)对每一非货币性项目计算其现行成本的总变动数。总变动数要分解为币值变动引起的现行成本变动数和特定物价变动引起的现行成本变动数。(5)重编财务报表。在日常会计处理中，编制出现行成本会计的财务报表后，只需按一般物价指数对财务报表的各项目进行调整即可得到现行成本/不变币值会计模式下的财务报表。2019年9月23日高级财务会计182019年9月23日19高级财务会计