高级财务会计自考第一章

1/33西南财经大学江国才严禁用于任何商业目的导论2001年开始会计专业自学考试本科阶段增设了这门课程，由于新的会计准则的变更这门教材在去年进行了修订，08所使用的教材是修订后的《高级财务会计》。首先要明确修订前和修订后的差异，对于新增加的和进行修改的内容需要考作为重点内容学习，也是自学考试出题的重点环节。对于《高级财务会计》历年试题的结构没有发生调整，仍然是原来的六大题型，各题型的分值和分布也没有很大的变化。一般是单项选择题20道题每题1分总共20分，多项选择题10道题每题2分，单项选择题和多项选择题的这种客观题占40分，主观题涉及简答题2个共10分，重要环节是业务核算题5个，共50分，在历年考试中业务核算题始终都维持在四到五道题。所以在复习中要特别重视对基本概念和业务核算的学习。从历年试题来看，所得税、企业合并业务、现实成本会计的通货膨胀核算、清算会计、外币核算以及租赁、衍生工具内容涉及业务核算题。最重要的是前面五项内容。新教材体系：导论第一章外币会计第二章所得税会计第三章上市公司会计信息的披露第四章租赁会计第五章衍生金融工具会计第六章企业合并会计（一）――企业合并的账务处理第七章企业合并会计（二）――购并日的合并财务报表第八章企业合并会计（三）――购并日后的合并财务报表第九章通货膨胀会计（一）――通货膨胀会计概述第十章通货膨胀会计（二）――一般物价水平会计第十一章通货膨胀会计（三）――现时成本会计第十二章清算会计一、财务会计概述由于财务会计是在新的经济备件下由传统会计发展而来，因此，它在制定公认会计准则，以必要的会计理论和方法规范和指导财务会计核算时，仍然依据和融入了大量传统会计的理论与方法。1.财务会计理论的基本结构及其内容（1）会计目标，又称“会计报表目标”。财务会计的目标是为企业外部与企业有经济利害关系的集团或个人提供企业财务状况和盈利能力等真实有用的相关信息，以满足他们对企业投资、贷款和进行宏观调控等决策的需要。（2）会计假设，又称“会计假定”或“环境假设”。会计假设包括了会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。例如：企业合并会计处理。（3）会计概念。它是对会计基本要素和会计核算的经济业务所下的定义，也是对广泛的财务会计内容的基本归类。会计概念包括资产、负债、权益、收2/33西南财经大学江国才严禁用于任何商业目的入、成本、费用、利润以及经济业务等。（4）会计原则，又称“会计准则”。二、高级财务会计的核算内容高级财务会计核算内容实际上就是“特殊经济业务”。对这些“特殊经济业务”所进行的会计核算和监督可以按照不同标志归为以下几类：（一）各类企业均可能发生的特殊会计业务1.外币交易与折算的会计业务。2.企业所得税的会计业务。3.股份上市公司信息披露的会计业务。4.衍生金融工具的会计业务。（二）特种经营行业的特殊会计业务1.期货交易与经营的会计业务。2.现代租赁经营的会计业务。（三）复合会计主体的特殊会计业务1.企业合并的会计业务。2.集团公司的母公司与子公司以及总公司与所属分支机构及各所属企业间内部往来的会计业务。3.企业合并和集团公司建立后的报告主体合并会计报表编制的会计业务。（四）特殊经济时期的特殊会计业务1.通货膨胀信息披露的会计业务。2.企业停业与破产清算的会计业务。第一章外币会计第一节外币会计概述本章重点掌握外币业务的核算和外币财务报表折算。本专题介绍了外币会计的基本原理、基本核算方法及其业务的处理。外币会计是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。外币业务包括外币交易和外币报表折算。考生在本专题内容学习中，应掌握以下重点、难点：一、外币的概念及记账本位币的选择。（一）外币与外汇外币与外汇是两个概念。外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，包括可用于国际支付的特殊债券、其他外币资产。外汇包括外币。外币，“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币。注意外汇的三个条件3/33西南财经大学江国才严禁用于任何商业目的在会计上，对外币核算有广义的理解。除了直接涉及到的外国货币，另外只要以外国货币形式进行结算的业务都可以纳入到外币核算会计中。（二）记账本位币的选择1、记账本位币的定义记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。我国大多数企业一般以人民币作为记账本位币。2、企业记账本位币的确定业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素：①所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。②所选择的货币能够对商品和劳务所需人工、材料和其他费用产生主要影响，通常以该货币进行这些费用的计价和结算。③融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。3、境外经营记账本位币的确定（一）境外经营的含义境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。（二）境外经营记账本位币的确定在确定其记账本位币时也应当考虑企业选择确定记账本位币需要考虑的上述因素（三个），境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系：1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回（没有限制）。4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。【例题·多选题】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（）A.境外经营所在地货币管制状况B.与母公司交易占其交易总量的比重C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及预期的债务E.相对于境内母公司、其经营活动是否具有很强的自主性『正确答案』ABCDE4、记账本位币变更的会计处理企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后4/33西南财经大学江国才严禁用于任何商业目的的金额作为新的记账本位币的历史成本。由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。二、汇率的两种标价方法以及即期汇率和远期汇率的关系。1.汇率是指用一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率。汇率的标价方法有两种直接标价法和间接标价法。直接标价法是指以一定单位的外币为标准折合成一定的数额的本国货币。直接标价法的特点：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。目前，世界上大多数国家汇率的标记采用直接标价法，我国也采用这一方法。间接标价法是指以一定的本国货币作为标准，折合成为一定数额的外币。间接标价法的特点是：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币大小与汇率高低成正比。目前英、美国家采用间接标价方法，但美国对英国采用直接标价法。注意：汇率的两种标价方法的区别。2.即期汇率和远期汇率。即期汇率是外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。远期汇率是属于预定的外汇买卖，按事先约定的将在未来一定时日，据以交割的外汇汇率。即期汇率与远期汇率之间的差额一般采用升水、贴水和平价概念进行表达。注意：正确理解升水、贴水的含义。升水表示远期外汇价格高于即期外汇价格；贴水表示远期外汇价格低于即期外汇价格；平价表示远期外汇价格与即期外汇价格持平。升水与贴水主要针对外汇的升值和贬值。比如：即期汇率1美元=7.11人民币，确定升水100点，中国企业在约定远期汇率时，为1美元=7.11+0.1人民币（加升水），美国企业在约定远期汇率时1美元=7.11-0.1人民币（减升水）。3.汇兑损益的概念及其类型。汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。对此又称“汇兑差额”。汇兑损益应纳入企业当期损益，它的大小直接影响企业本期损益的多少。一般包括以下内容：（1）交易汇兑损益；（2）兑换汇兑损益；（3）调整外币汇兑损益；（4）外币折算汇兑损益。第二节外币交易会计一、外币交易及其会计处理外币交易是用外币计价或结算的交易，具有许多表现形式。常见的有：1.外币计价的商品购销交易和劳务供应；5/33西南财经大学江国才严禁用于任何商业目的2.外币进行结算的借入和出借款项；3.以外币进行的保险业务、管理咨询业务。二、外币交易会计的基本方法单一交易观点、两项交易观点。（一）单一交易观点单一交易观点，是指企业将发生的外币购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算日的汇率。因此，年终不确定未实现的汇兑损益。［例1-1］大中公司20×7年12月1日，向美国出口商购进商品一批，货已运到，计价USD10000，约定于20×8年1月31日付款，大中公司记账本位币为人民币。（1）交易发生日，12月1日汇率USD1＝RMB8.70，编制会计分录如下：借：原材料――××类87000贷：应付账款――×公司USD10000/RMB87000（2）报表编制日，12月31日，当日汇率为：USD1＝RMB8.85，由于汇率变动，使购货成本和应付账款增加1500元，即USD10000×（8.85－8.70）＝1500（元），应据以调整购货成本和应付账款，编制会计分录如下：借：原材料――××类1500贷：应付账款――×公司1500（3）交易结算日，1月31日，汇率RSD1＝RMB8.90，按结算日汇率，购货成本和应付账款为89000元，与报表编制日相比增加金额为89000－88500＝500（元），应据以调整购货成本和应付账款，编制会计分录如下：借：原材料――××类500贷：应付账款――×公司500按当日汇率结清前欠款，编制会计分录如下：借：应付账款――×公司USD10000/RMB89000贷：银行存款USD10000/RMB89000（二）两项交易观点两项交易观点，是指企业发生的购货或者销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或者销售收入，取决于交易日的汇率。一般企业在“财务费用”科目下设置“汇兑损益”子目进行核算。【例l-2】现仍按【例l—1】说明两项交易观点的会计处理：（1）交易发生日，按当日汇率入账，编制会计分录如下：第一种方法：借：原材料——××类87000贷：应付账款——×公司USDl0000／RMB87000第二种方法同第一种方法。（2）报表编制日，按当日汇率调整应付外汇账款，编制会计分录如下：第一种方法：差额l500元计入当期汇兑损益。借：财务费用——汇兑损益l5006/33西南财经大学江国才严禁用于任何商业目的贷：应付账款——×公司1500第二种方法：差额l500元计入递延损失。借：递延损失l500贷：应付账款——×公司1500（3）交易结算日，按当日汇率调整应付账款，编制会计分录如下：第一种方法：差额500元计入当期汇兑损益。借：财务费用——汇兑损益500贷：应付账款——×公司500第二种方法：差额500元计入递延损失。借：递延损失500贷：应付账款——×公司500按当日汇率支付货款，编制会计分录如下：第一种方法：借：应付账款——×公司USDl0000／RMB89000贷：银行存款USDl0000／89000第二种方法：借：应付账款——×公司USDl0000／RMB89000贷：银行存款89000同时，将递延损失转作当期损失：借：财务费用——汇兑损益2000贷：递延损失2000三、我国外币交易的会计核算（一）我国外币交易会计的核算原则我国企业外币交易的会计处理，采用两项交易观点的第一种方法，并遵循以下要求：1.外币账户采用复式记账。所谓复式记账，是指反