9财务控制

9财务控制[教学内容]财务控制概述责任中心的财务控制[教学重点和难点]三种责任中心考核指标的计算责任报告的编制方法9.1财务控制概述9.1.1财务控制的含义与作用财务控制的概念财务控制是对企业财务活动的控制，是按照一定的程序和方式，利用有关信息通过价值手段，对企业的财务活动实施影响、约束或调节，以保证其财务预算实现的全过程。财务控制与财务预测、分析、决策和预算等环节构成财务管理的循环。企业的财务预算工作一经完成，便进入预算的执行过程，财务管理的重点工作就转为财务控制。财务控制的作用有助于实现公司经营方针和目标；保护资产的安全和完整，防止资产流失；保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。财务控制的特点以价值形式为控制手段；以不同岗位、部门和层次的不同经济业务为综合控制对象；以控制日常现金流量为主要内容。9.1.2财务控制的基础1）组织保证建立决策和预算编制机构；建立监督、协调、仲裁机构；建立考评机构；建立各种预算执行的责任中心。2）建立责任会计核算体系建全会计核算基础工作；建立按责任中心设置的会计核算体系——责任会计。3）信息反馈系统建立信息反馈系统，负责计量、传递和报告财务控制所使用的各种信息。4）奖惩制度结合各责任中心的预算责任目标制定体现公平、合理、有效的奖惩制度；建立严格的考评机制。根据财务管理理论，内部控制的核心是（）。A.成本控制B.质量控制C.财务控制D.人员控制9.2责任中心的财务控制9.2.1责任中心的概念与特点概念责任中心是指企业内部能够承担一定经济责任并具有一定管理权限的责任主体或责任单位。这个责任主体或责任单位能在一定的责任范围或责任区域内控制成本的发生或收益的实现以及资金的使用。根据企业内部责任中心的权责范围及业务活动的特点，责任中心可分为：成本中心利润中心投资中心特点是一个责权利相结合的实体；具有承担经济责任的条件；责任和权利皆可控；有相对独立的经营业务和财务收支活动；便于进行责任会计核算。9.2.2成本中心1）含义成本中心是指只对成本或费用负责的责任中心。通常成本中心是没有收入的，无须对收入、利润或投资负责。成本中心的范围最广，只要有成本费用发生的地方，都可以建立成本中心，从而在企业形成逐级控制、层层负责的成本中心体系。一般包括产品生产部门、劳务提供部门、给予一定费用指标的管理部门。成本中心的目标是在保质保量地完成生产任务或管理工作的前提下控制和降低成本费用。2）成本中心类型标准成本中心：能够计量产出的数量，投入量与产出量之间有着密切联系，可以通过弹性预算予以控制。如制造业中的分厂、车间、工段、班组等属于典型的标准成本中心。费用中心：不能产出可计量的物质成果，发生数额的多少是由管理人员的决策所决定，在投入量与产出量之间没有直接关系，其控制应着重于预算总额的审批上。如企业行政管理部门、研究开发部门、广告宣传部门、职工培训费部门等都属于费用中心。3）成本中心特点只考评成本费用而不考评收益成本中心不具有经营权和销售权，其经济活动的结果不会形成可用货币计量的收入。成本中心只以货币形式计量投入，不以货币形式计量产出。只对可控成本负责成本费用依据其责任主体能否控制分为可控成本和不可控成本。凡责任中心能够控制发生和数量的成本属于可控成本，其应同时具备三个条件：可以预计、可以计量、可以控制。只对责任成本进行考核和控制当期发生的可控成本总合构成责任成本。4）成本中心考核指标对成本中心的考核是将成本中心的实际责任成本与预算责任成本进行比较，评价各成本中心的责任预算的执行情况，评判其工作业绩的好坏。成本中心考核指标包括成本费用变动额和成本费用变动率两个指标。计算公式为：成本（费用）变动额=预算责任成本（费用）-实际责任成本（费用）=预算单位成本（费用）×实际产量－实际单位成本（费用）×实际产量成本（费用）变动率=成本（费用）变动额/预算责任成本（费用）×100%9.2.3利润中心1）含义利润中心是指既对成本负责又对收入和利润负责的责任中心，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。利润中心是比成本中心更高一级的责任中心，其权利和责任都大于成本中心，一个利润中心通常包含若干不同层次的下属成本中心，如分厂、分公司等。利润中心的目标是提高收入，降低成本，努力实现目标利润。2）利润中心类型自然利润中心自然利润中心是能够直接对外销售产品或提供劳务取得实际收入的利润中心。其具有全面的产品销售权、价格制定权、材料采购权及生产决策权。人为利润中心人为利润中心是在企业内部，按照内部结算价将产品或劳务提供给本企业其他责任中心取得内部销售收入的利润中心。一般只要能够制定出合理的内部转移价格，就可以将企业大多数生产半成品或提供劳务的成本中心改造成人为利润中心。3）成本计算在共同成本难以合理分摊或无需共同分摊的情况下，人为利润中心通常只计算可控成本，而不分担不可控成本；在共同成本易于合理分摊或者不存在共同成本分摊的情况下，自然利润中心不仅计算可控成本，也应计算不可控成本。4）考核指标不计算共同成本或不可控成本时，考核指标是利润中心贡献毛益总额，该指标等于利润中心销售收入总额与变动成本总额的差额。计算共同成本或不可控成本，并采取变动成本法计算成本时，其考核指标包括：利润中心负责人可控利润总额=该利润中心贡献毛益总额－该利润中心负责人可控固定成本利润中心可控利润总额=该利润中心负责人可控利润总额－该利润中心负责人不可控固定成本公司利润总额=各利润中心可控利润总额－公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等9.2.4投资中心1）含义投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。如大型集团下的子公司、分公司、事业部等。2）与利润中心的区别：利润中心没有投资决策权，只是在企业形成投资后进行具体经营；投资中心拥有投资决策权，能够相对独立地运用所掌握的资金，有权购置和处理固定资产，扩大或销减生产能力。投资中心必然是利润中心，但利润中心并不都是投资中心。3）考核指标投资中心主要考核能集中反映利润与投资额之间关系的指标，包括投资报酬率和剩余收益。（1）投资报酬率又称投资利润率，是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率，可用于评价和考核由投资中心掌握、使用的全部净资产的盈利能力。其计算公式为：投资报酬率=利润÷投资额×100%=投资周转率×销售成本率×成本费用利润率=投资周转率×销售利润率其中，投资额是指投资中心的总资产扣除对外负债后的余额，即投资中心的净资产。为了评价和考核由投资中心掌握、使用的全部资产的总体盈利能力，还可以使用总资产息税前利润率指标。其计算公式为：总资产息税前利润率=息税前利润÷总资产×100%投资利润率指标的优点：能反映投资中心的综合盈利能力；具有横向可比性；可以作为选择投资机会的依据；可以正确引导投资中心的经营管理行为，使其长期化。该指标的最大局限性在于会造成投资中心与整个企业利益的不一致。（2）剩余收益剩余收益是指投资中心获得的利润，扣减其投资额（或净资产占用额）按规定（或预期）的最低收益率计算的投资收益后的余额。其计算公式为：剩余收益=利润-投资额（或净资产占用额）×规定或预期的最低投资收益率或剩余收益=息税前利润-总资产占用额×规定或预期的总资产息税前利润率剩余收益指标能够反映投入产出的关系，能避免本位主义，使个别投资中心的利益与整个企业的利益统一起来。9.2.5责任报告及业绩考评责任报告是根据责任会计记录，编制反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际执行差异的内部会计报告。责任报告应由下至上逐级编制，形成整个企业的连锁责任。业绩考评是以责任报告为依据，分析和评价各责任中心责任预算的实际完成情况，找出差异，查明原因，实行奖罚，纠正偏差，完成预算的过程。成本中心的责任报告及业绩考评利润中心的责任报告及业绩考评投资中心的责任报告及业绩考评练习1.在下列各项内部转移价格中，既能够较好满足供应方和使用方的不同需求又能激励双方积极性的是（C）。A.市场价格B.协商价格C.双重价格D.成本转移价格2.相对剩余收益指标而言，投资利润率指标的缺点是（B）。A.无法反映投资中心的综合盈利能力B.可能造成投资中心的近期目标与整个企业的长期目标相背离C.不利于企业选择投资机会D.不利于各投资中心经营业绩的横向比较3.不论利润中心是否计算共同成本或不可控成本，都必须考核的指标是（B）。A.该中心的剩余收益B.该中心的边际贡献总额C.该中心的可控利润总额D.该中心负责人的可控利润总额在投资中心的主要考核指标中，能使个别投资中心的利益与整个企业的利益统一起来的指标是（）。A.投资利润率B.可控成本C.利润总额D.剩余收益