七财务控制

项目七财务控制《财务管理实务》（第三版）2项目七财务控制•◇学习目标•（1）知识目标：了解财务控制的意义、种类和原则，熟悉财务控制的一般方法；掌握财务控制的内部实施单位及各自的考核指标：成本中心、利润中心、投资中心；熟悉财务控制的制度和评价的外在形式：责任预算、责任报告和业绩考核；掌握财务控制的内部责任结算与核算：内部转移价格与内部结算方式。•（2）能力目标：能够根据企业财务控制要求，正确划分企业的成本中心、利润中心和投资中心；并能够结合不同责任中心的特点和考核指标，进行责任预算、责任报告和业绩考核；能够运用内部转移价格和结算方式，对各责任单位进行内部的责任结算与核算。•◇学习任务•1.财务控制认知；•2.熟悉责任中心划分；•3.掌握责任中心财务控制实务。3任务一财务控制认知任务引入：三九集团的财务危机•从1992年开始，三九集团在短短几年时间里，通过收购兼并企业，形成医药、汽车、食品、酒业、饭店、农业，房产等几大产业并举的格局。但是，在2004年4月14日，三九医药（000999）发出公告：因工商银行要求提前偿还3.74亿元的贷款，目前公司大股东三九药业及三九集团（三九药业是三九集团的全资公司）所持有的公司部分股权已被司法机关冻结。至此，整个三九集团的财务危机全面爆发。•截至危机爆发之前，三九集团约有400多家公司，实行五级公司管理体系，其三级以下的财务管理已严重失控；三九集团深圳本地债权银行贷款已从98亿升至107亿，而遍布全国的三九集团子公司和控股公司的贷款和贷款担保约在60亿至70亿之间，两者合计，整个三九集团贷款和贷款担保余额约为180亿元。•三九集团总裁赵新先曾在债务风波发生后对外表示：“你们（银行）都给我钱，使我头脑发热，盲目上项目。”•讨论与思考：三九集团的财务危机的原因是什么？在财务控制上出现了哪些问题？知识准备：财务控制认知；财务控制基本原则；财务控制方法。4一、财务控制认知一、财务控制概念▲财务控制（financialcontrol）：是指按照一定的程序和方法，确保企业及其内部机构和人员全面落实及实现财务预算的过程。▲重要性：财务控制是保证实现财务管理目标的关键，如果没有了财务控制，其他财务管理环节（财务预测、财务决策、财务预算）都将失去意义。5▲企业财务控制特征1．以价值控制为手段财务控制以实现财务预算为目标，而财务预算都是以价值形式予以反映的。这就决定了财务控制必须实行价值控制。2．以综合经济业务为控制对象财务控制以价值为手段，可以将不同部门、不同层次和不同岗位的各种业务活动综合起来，实行目标控制。3．以日常现金流量控制为主要内容因日常的财务活动过程表现为组织现金流量的过程，故控制现金流量成为日常财务控制的主要内容。6（二）财务控制的种类1.按照财务控制的内容分类财务控制一般控制应用控制是指对企业财务活动赖以进行的内部环境所实施的总体控制，因而亦称基础控制或环境控制。是指直接作用于企业财务活动的具体控制，亦称业务控制。72.按照财务控制的功能分类财务控制预防性控制指导性控制侦查性控制补偿性控制纠正性控制83.按照财务控制的时序分类财务控制事先控制事中控制事后控制也称原因控制，指财务收支活动尚未发生之前所进行的财务控制。也称过程控制，指财务收支活动发生过程中所进行的控制。也称结果控制，是指对财务收支活动的结果所进行的考核及其相应的奖罚。94.按照财务控制的主体分类财务控制出资者财务控制经营者财务控制财务部门财务控制是资本所有者对经营者财务收支活动进行的控制。是为了实现财务预算目标而对企业及各责任中心的财务收支活动所进行的控制。是财务部门对企业日常财务活动的控制，其目的是保证企业现金的供给。105.按照财务控制的对象分类财务控制收支控制现金控制是对企业和各责任中心的财务收入活动和财务支出活动所进行的控制。是对企业和各责任中心的现金流入和现金流出活动所进行的控制。116.按照财务控制的手段分类财务控制定额控制定率控制是指对企业和责任中心采用绝对额指标进行控制。是指对企业和责任中心采用相对比率指标进行控制。12二、财务控制原则序号财务控制原则内涵1目的性原则作为一种管理职能，财务控制应有明确的目的性，既为企业的理财目标服务。2充分性原则财务控制的手段对于目标而言，应当是充分的，应该足够保证目标的实现。3及时性原则及时发现偏差，并采取措施加以纠正。4认同性原则财务控制的目标、标准和措施必须为相关人士所认同。5经济性原则财务控制所获得的价值应大于所需费用。6客观性原则管理者对通过财务管理所实现的绩效评价工作应当客观公正。7灵活性原则财务控制应当具有充分的弹性，在各种非正常因素下都能保持对运行过程的控制。8适应性原则财务控制应能反映组织结构，同职位相适应，并反映所制定的有待实施的计划。9协调性原则。财务控制的各种手段在功能、作用、方向和范围方面不能相互制肘，而应相互配合，在组织内部形成合力产生协同效应。10简明性原则控制目标应当明确，措施与制度应简明易懂，易为执行者理解和接受。13三财务控制的方法（一）授权批准控制1．授权是指授予对某一大类业务或某项具体业务的决策做出决定的权力。包括一般授权：针对日常业务。特别授权：针对特殊或个别交易、事项。2．批准是检查以确立的授权条件得到满足的实际步骤。14（二）职务分离控制职务分离控制：是指对处理某种经济业务所涉及的职责分派给不同的人员，使每个人的工作都是对其他有关人员的工作的一种自动检查。目的：预防和及时发现职工在履行职责过程中产生错误和舞弊行为。（三）全面预算控制1.建立预算体系，包括确定预算目标、标准和程序；2.预算的编制和审定；3.预算指标的下达及相关责任人或部门的落实；4.预算执行的授权；5.预算执行过程的监督；6.预算差异的分析与调整；7.预算业绩的考核。15（四）财产保全控制1.限制接触财产：限制非授权人接触某项资产，建立必要的防护措施，确保资产的安全完整。通常纳入严格限制接触的资产有：现金和易变现资产（如股票、债券等有价证券、存货），以及重要的票据（如支票）、个人的印章等。2．定期盘点清查：企业可以采用全面清查，也可以局部清查。企业财务控制应当明确有处理盘点差异的权限，以及相应人员的责任。3．记录保护：即严格限制接近会计记录与业务记录的人员，对重要的数据资料应当备份。4．财产保险：通过对资产投保（如火灾险、盗窃险、责任险等），增加实物受损补偿机会。5．财产记录监控：建立资产的个体档案，对资产增减变动进行全面记录。16（五）独立检查控制独立检查控制：是指由业务执行者以外的人员对已执行的业务的正确性所进行的验证，又称内部稽核。内部稽核：包括凭证与凭证、凭证与账簿、账簿与账簿、账簿与报表、书面记录与实物之间的核对，也包括对一些计算表、汇总表、调节表、分析表的复核。（六）业绩评价控制业绩评价：是指将实际业绩与其评价标准，如前期业绩、预算和外部基准尺度进行比较，对营运业绩等所进行的评价。17任务解析•运用财务控制相关知识解析【任务引入】中的问题：•业务分析：三九集团财务危机爆发从宏观层面看，主要是因为高层管理者多元化投资（非主业/非相关性投资）扩张战略失误，集团过度投资导致过度负债，从而引发财务危机。另外，中国金融体制对国有上市公司的盲目投资、快速膨胀也起到了推波助澜的作用。•三九集团财务危机，也反映了其财务控制方面存在诸多问题，主要表现在：（1）“三九集团约有400多家公司，实行五级公司管理体系，其三级以下的财务管理已严重失控”，说明没有建立严格的财务控制体系；（2）“多元化扩张战略失败”，说明缺乏事前的预防性战略财务控制；（3）到期巨额债务不能偿还，说明缺少对现金流量的过程控制；（4）不能发现问题并及时纠正，说明缺乏侦查性控制和纠正性控制，财务控制功能基本失效；（5）战略目标失误导致财务预算目标形同虚设，说明其缺乏应有的出资者财务控制。18任务二责任中心划分任务引入：某公司有三个业务类似的投资中心，使用相同的预算进行控制，其2014年的有关资料如表7-1所示（单位：万元）：项目预算数实际数A部门B部门C部门销售收入200180210200营业利润18192018年均投资额10090100100在年终进行业绩评价时，董事会对三个部门的评价发生分歧：有人认为C部门全面完成预算，业绩最佳；有人认为B部门销售收入和营业利润均超过预算，并且利润最大，应是最好的；还有人认为A部门利润超过预算并节省了资金，是最好的。讨论与思考：假设该公司的资本成本率是16%，请对三个部门的业绩进行分析评价，并排出优先次序。知识准备：责任中心的概念；成本中心；利润中心；投资中心。表7-1投资中心预算完成情况表单位：万元19一、责任中心概念责任中心：就是承担一定经济责任，并享有一定权利和利益的企业内部（责任）单位。特征：1．责任中心是一个责、权、利相结合的实体。2．责任中心具有承担经济责任的条件。3．责任中心所承担的责任和行使的权力都应是可控的。4．责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动。5．责任中心便于进行责任会计核算或单独核算。20责任中心分类：按其责任权限范围及业务活动的特点不同分类。•责任中心成本中心利润中心投资中心21二、成本中心（一）成本中心含义：成本中心是指对成本或费用承担责任的责任中心。（1）职责：成本中心往往没有收入，其职责是用一定的成本去完成规定的具体任务。（2）范围：一般包括产品生产的生产部门、提供劳务的部门和有一定费用控制指标的企业管理部门。22（二）成本中心类型成本中心类型概念特点技术性成本中心（或标准成本中心）是指发生的成本数额通过技术分析可以相对可靠地估算出来。①成本的发生可以为企业提供一定的物质成果，在技术上投入量与产出量之间有着密切的联系。②技术性成本可以通过弹性预算予以控制。酌量性成本中心（或费用中心）指是否发生以及发生数额的多少是由管理人员的决策所决定的或投入和产出之间没有密切关系的责任单位。①费用发生主要是为企业提供一定的专业服务。②酌量性成本的控制应着重于预算总额的审批上。23（四）考核指标比较指标——成本（费用）变动额或费用预算责任成本或费用实际责任成本变动额费用成本相对指标——成本（费用）变动率成本（费用）变动率成本（费用）变动额预算责任成本（费用）※如果预算产量与实际产量不一致时，应按弹性预算的方法先行调整预算指标，然后再按上述指标进行计算。（三）特点1.成本中心只考评成本费用而不考评收益；2.成本中心只对可控成本承担责任；3.成本中心只对责任成本进行考核和控制。业务实例7-124三、利润中心（一）利润中心含义利润中心是指既对成本负责又对收入和利润负责的区域，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。（二）利润中心类型利润中心自然利润中心：是面向市场可以直接对外销售产品并取得收入的利润中心。人为利润中心：只对内部责任单位提供产品或劳务而取得“内部销售收入”的利润中心。一般不直接对外销售产品。25（三）利润中心考核指标①边际贡献=部门销售收入－部门变动成本②部门可控边际贡献=边际贡献－可控固定成本③部门边际贡献=部门可控边际贡献－部门不可控固定成本④部门税前利润=部门边际贡献－公司管理费用业务实例7-226四、投资中心（一）投资中心含义投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。（1）地位：投资中心是企业内部最高层次的责任中心，它在企业内部具有最大的决策权，也承担最大的责任。（2）特点：•投资中心同时也是利润中心。•在组织形式上，投资中心一般是独立法人，而利润中心可以是也可以不是独立法人，成本中心一般不是独立法人。27投资中心考核指标投资利润率剩余收益（二）投资中心考核指标281.投资利润率投资利润率：又称投资收益率，是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。100%利润投资利润率投资额销售收入成本费用利润投资利润率投资额销售收入成本费用=资本周转率×销售成本率×成本费用利润率投资额：是指投资中心的总资产扣除负债后的余额，即投资中心的净资产。29★投资利润率也可