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2009年企业所得税汇算清缴财务管控主讲人陈萍生2019/9/242009年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程注册会计师、注册税务师；北京财税研究院研究员；云南税务专修学院客座教授，曾国家税务总局稽查局税收专项检查组成员。《中国税务报》税收与会计、税收筹划专栏特约撰稿人、审稿人；《中国税务》杂志特约撰稿人；2006-2007全国税收筹划设计大赛专家评委；《中国税务信息网》、《中国税务网》“税收疑难业务咨询”特聘专家、版主。近两年内在国家级报刊发表税收业务论文和筹划文章260多篇，出版个人专著3部，参与出版书籍8部，其中参与了国家税务总局稽查局最近组织编写的《房地产稽查实务》和《税务稽查案例》。2019/9/242009年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程一、通过分析企业所得税政策，掌握跨年度企业所得税主要管控方法和关键点二、充分运用税收政策处理本单位税收事宜，规避和控制汇算清缴风险三、释疑现实税收疑难问题，交流各项所得税处理技巧2019/9/242009年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程主要内容一、汇算清缴管控的6种手段手段二、汇算清缴管控的3大原则原则三、应纳税收入5个方面的管控管控四、税前扣除项目的4种管控方法方法五、资产资本化费用化4个管控点控点六、提升企业税收优惠政策运用运用七、汇算清缴税务检查常见问题问题八、汇算清缴应注意的工作环节环节2019/9/242009年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程开篇语：2009年企业税收管理背景（一）企业所得税征管的现状及管理重点1.现状及问题——税制改革初期，政策需要补充完善——新政密集推出，税企双方需要熟悉——税收收入下降，管理稽查力度加大——征管事项繁杂，漏洞和风险并存2019/9/242009年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程国家税务总局关于2008年度企业所得税纳税申报有关问题的通知(国税函[2009]286号)二、对于2009年5月31日后确定的个别政策，如涉及纳税调整需要补退企业所得税款的，纳税人可以在2009年12月31日前自行到税务机关补正申报，不加收滞纳金和追究法律责任。三、本通知仅适用于2008年度企业所得税汇算清缴。如：财税[2009]27号、国税函[2009]312号、财税[2009]87号、国税函[2009]375、377号、财税[2009]72号2019/9/242009年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程2009年1-9月份，全国税收总收入完成45057.56亿元，同比增长2.2%，同比增收964.44亿元，增速比去年同期回落了23.9个百分点。增值税、企业所得税和关税等主体税种依然减收。1-9月份，增值税同比下降2.4%（-1.5），企业所得税同比下降0.4%（+2.4），关税和进口环节税收同比下降26.7%和8%。1-9月企业所得税收入完成9875.96亿元，同比下降0.4%，减收35.50亿元，完成年度预算的83.4%。1-9月企业所得税收入占税收总收入的比重为21.9%。（增值税30.3%，营业税14.7%，进口税收14.7%，消费税7.9%，个人所得税6.8%）2019/9/242009年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程2.近期税收征管重点（1）加强预缴管理《国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知》（国税函[2009]34号），提出进一步加强企业所得税预缴管理。对纳入当地重点税源管理的企业，原则上按实际利润额预缴方法进行预缴；对未按要求调整的，要坚决纠正。着力提高预缴税款比例。确保年度预缴税款占当年企业所得税入库税款不少于70%，防止税款入库滞后。2019/9/242009年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程（2）加强汇算清缴和税务检查做好企业所得税汇算清缴申报审核工作，提高年度申报质量，及时结清税款。汇算清缴结束后，认真开展纳税评估。对连续三年以上亏损、长期微利微亏、跳跃性盈亏、减免税期满后由盈转亏或应纳税所得额异常变动等情况的企业，将要作为评估的重点。将要针对汇算清缴发现的问题和税源变化，加强日常监控和检查，堵塞征管漏洞。2019/9/242009年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程（3）加强汇总纳税企业征管《国家税务总局关于推广应用汇总纳税信息管理系统有关问题的通知》（国税函[2009]141号）要求，确保2009年7月1日在全国推行。研究明确二级分支机构的判定标准，加强对挂靠性质非法人分支机构的管理。研究完善分支机构所在地主管税务机关对分支机构的监管措施，充分发挥主管税务机关的监管作用。按照规定做好汇总纳税企业税款分配、财产损失列支等监督管理工作，防止汇总纳税企业税款应分未分、少分以及漏征漏管等问题发生。重新审核确认二级分支机构。2019/9/242009年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程（4）加强行业管理将按照银行、房地产、餐饮、钢铁、烟草、电力、建筑业等企业所得税管理操作指南的要求，做好分行业信息采集、预缴分析、纳税评估和日常核查等工作。要着力研究制定建筑业企业所得税管理办法，推进专业化管理。（5）加强优惠审核税务总局将进一步研究明确企业所得税优惠审核审批备案管理问题。各地将要加强对享受税收优惠企业的审核认定，做好动态管理；对不再符合条件的，一律停止其享受税收优惠。2019/9/242009年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程（二）企业纳税思路的变革1.税务问题开始进入企业管理高层的视野范围.doc2.涉税问题上，企业普遍从最初的盲目自信变得更加理性南京市国税局的统计数字显示，企业自查的有问题面达80.64％。企业在税务方面要么不出问题，要出问题都是大问题。3.企业越来越注重了与税务机关的沟通。咨询问题的广度和深度，都远远超出了以往，学习税法积极性大大提高2019/9/242009年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程4.税收鉴证和税收策划专业性增强，特别是重大项目的专业咨询日趋增多，企业税收专业人才也增多。5.税收法律责任风险逐步降低，一方面依法纳税的自觉性提高，另一方面从立法上也在向保护纳税人的权益转变。2019/9/242009年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程《征管法》修改讨论稿第一百五十条因纳税人、扣缴义务人的原因，且非故意未缴或少缴税款造成漏税的，税务机关除按本法第一百一十五条的规定追缴其未缴或者少缴的税款、滞纳金外，并处未缴或者少缴的税款百分之二十以下的罚款。纳税人、扣缴义务人自法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报缴纳税款期限届满之日起，至税务检查前进行更正或补充申报，并缴纳税款的，按规定加收滞纳金，并处补缴税款百分之二十以下的罚款。2019/9/242009年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程一、企业汇算清缴管控的6种手段汇算清缴整体税负率评估汇算清缴中纳税相关的凭证处理所得税申报前的试决算本企业纳税申报表填列关键点的归集用好纳税人俱乐部汇算清缴政策的资料平台建立汇算清缴风险管理的资料台帐2019/9/242009年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程（一）汇算清缴整体税负率评估1.税收评估目的通过评估指标对比分析，发现少计收入或扩大不合理成本费用问题2.评估比对方法（1）预警值（2）同行业指标（3）本单位不同期指标2019/9/242009年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程3.主要评估指标（1）所得税贡献率=应纳所得税额÷销售（营业）收入×100%（2）主营业务利润税负率=本期应纳税额÷本期主营业务利润×100%（3）所得税税负率＝应纳所得税额÷纳税调整前所得×100%（4）所得税税负变动率＝（本期所得税税负率－基期所得税税负率）÷基期所得税税负率×100%（5）应纳税所得额变动率＝本期应纳税所得额－基期应纳税所得额÷基期应纳税所得额×100%纳税评估090918.xls2019/9/242009年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程4.纳税评估的主要任务及程序（1）根据税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设立评估指标和预警值；（2）综合运用各类对比分析方法筛选评估对象；（3）对所筛选的异常情况进行深入分析并作出定性和定量的判断；（4）对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、调查核实、处理处罚、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理；（5）维护更新税源管理数据，为税收宏观分析和行业税负监控提供基础信息。2019/9/242009年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程（二）汇算清缴中纳税相关的凭证处理1.收入方面凭证（1）各类购销、转让、劳务、租赁合同，确定纳税义务发生时间（2）发票、收据，确定收入金额及纳税义务时间（3）投资合同协议，确定公允价值和发生时间（4）分配决议、会议记录，确定纳税义务发生时间和金额（5）各项资产的转移、收发记录，确定纳税时间（6）银行收付凭据，确定收入金额2019/9/242009年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程2.成本费用支出凭证（1）税务发票、行政事业性收款收据、境外支付凭证、非税收入收款收据，确定票据的合法性（2）合同、协议及各项支付决算凭证附件，确定支出的真实性（3）付款记录、凭证，确定支出的真实性（4）劳动合同、劳务合同、社保缴纳记录，确定工资薪金、劳务费用的真实性（5）会议记录、差旅费票据、其他附件资料，确定支出的合理性、相关性（6）税票，确定支出及所属期间（7）预提费用的依据资料凭证、合同、协议2019/9/242009年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程国税发[2008]80号在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。国税发[2008]88号加强费用扣除项目管理，防止个人和家庭费用混同生产经营费用扣除。利用个人所得税和社会保险费征管、劳动用工合同等信息，比对分析工资支出扣除数额。加大大额业务招待费和大额会议费支出核实力度。对广告费和业务宣传费、长期股权投资损失、亏损弥补等跨年度扣除项目，实行台账管理。加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。2019/9/242009年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程（三）所得税申报前的试决算1.汇算清缴试决算是指在企业正式进行所得税汇算清缴之前的特定时间内（通常为每年的11－12月），以进行所得税纳税筹划以及纳税控制等为目的，对包括收入、成本、费用、损失等全部的所得税计算因素进行试决算，发现在所得税纳税管理方面存在的问题，并有针对性采取措施，以化解所得税风险、降低所得税税负的一系列综合性的管理活动。2019/9/242009年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程2.试决算的任务和目的（1）发现并消除所得税纳税风险（2）为纳税筹划与控制服务（3）熟悉新的税收政策和会计差异3.试决算的方法和内容（1）在会计试决算的基础上，填报所得税年度纳税申报表进行试决算（2）与年初确定的所得税预算指标进行对比（3）注意纳税筹划方案与纳税控制方案的落实情况2019/9/242009年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程（四）本企业纳税申报表填列关键点的归集1.主表：申报表中要减除境外所得及损失2.附表一：区分第1行与第8行、第1行与第2行、第13行视同销售收入。附表二对应表一3.附表三：第8、9行，第22、27、52、53行。4.附表四：第1列5.附表五：第三行6.附表六：境外所得按税率差补税；实行间接抵免7.附表七：浮盈浮亏不纳税；处置时纳税。2019/9/242009年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程8.附表八：注意以前年度超支费用结转抵扣9.附表九：注意以前年度计税基础的衔接10.附表十：区分税收上的减值准备余额与会计上的减值准备余额。应冲减税收上确认的金额，不冲减会计金额11.附表十一：区分持有收益和处置收益政策；确定好计税成本以及衔接；权益法核算对初始投资成本调整产生的收益不纳税；附表中投资损失扣除的衔接。2019/9/24