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东北财经大学出版社目录10.1预算控制系统概述10.2财务预算与全面预算10.3预算控制程序与方法10.1预算控制系统概述1）预算的内涵•预算（budget）是针对企业而言的，是企业对资源在一定时期为达到一定目的进行配置的计划。•预算是用数字或货币编制出来的某一时期的计划。•可见预算是计划的一种形式，计划可分为总目标或使命、一定时期目标、策略、政策、程序和规则、规划和预算几个类别和层次。10.1预算控制系统概述1）预算的内涵•第一是反映“多少”，如为实现经营目标投入多少，产出多少等；•第二说明“为什么”，即为什么投入和产出是这些；•第三反映“何时”，即什么时候发生投入和产出。10.1预算控制系统概述1）预算的内涵没有战略的预算是没有方向的；没有预算的战略是空洞的。麦肯锡的《增长炼金术》认为持续增长之谜，在于对资金、业务、人力资源三个层面的平衡管理。彼得·德鲁克“预算不是一场数字游戏，而是围绕战略目标的设立而进行思考的一个过程。”公司战略目标战略问题：今天的核心业务明天的增长业务后天的种子业务财务要点：今天的钱哪里来？明天的成长保证如何准备长远业务预算要点:现金流量资本性预算“风险”投资核心竞争能力、比较优势、平衡管理企业战略与财务预算(一)公司战略计划战略计划是有关一个公司长期发展的规划：在未来的年度里公司将达到什么目标、需要做哪些工作、以及应如何发展。所有的公司都需要一份战略计划。即使你仅管理一个部门，即使你的部门对战略计划不做要求，你也应根据自己的职能了解。这有利于你所在的部门或公司保持正确的发展方向。使年度经营计划、预算与最终的目标保持一致，总之战略计划能促进公司的长期发展，是公司成功必不可少的。关于战略计划1、战略计划的特点：时间跨度通常3－5年2、战略计划要解决的主要问题：（1）公司的真正使命是什么？（2）公司的最终目标是什么？（3）公司未来的前景如何？（4）为达到公司目标我们应该做什么主题：公司战略计划主要解决做什么的问题提示：一个不讲战略的公司是没有方向的，是漫无目的地经营。（二）公司年度经营计划经营计划（BusinessPlan），也有译为业务计划和商务计划的。1993年12月29日人大常委会通过的《公司法》第46条董事会职权条款中用的是经营计划。我们所讨论的是定位在用于公司内部管理的的经营计划。它是企业根据既定的战略目标和变化的市场，在给定的资源条件下制定的年度经营方案。它是企业各级管理者日常运作和决策的指导和目标，也是股东或上层主管对企业监控和评价的依据。关于年度经营计划1、特点：时间跨度1年；2、年度经营计划要解决的主要问题：（1）确定年度目标（2）规划年度活动（3）确定经营对策主题：年度决策二、预算是用货币形式表示的计划10.1预算控制系统概述2）预算控制系统的意义•预算最重要和最基本的功能在于控制。预算控制是通过预算的形式规范组织的目标和经济行为的过程，调整与修正管理行为与目标偏差，保证各级目标、策略、政策和规划的实现。•预算控制系统作为管理控制系统的一种模式，是确保战略有效执行，战略目标最终实现的一种机制。预算控制系统的基本特征是强调过程控制，注重及时纠正偏差。10.1预算控制系统概述3）预算控制系统构成10.1预算控制系统概述–（1）预算目标确定•战略计划是管理控制系统的起点，预算目标是预算控制的起点。因此，预算目标确定是预算控制系统的起点，预算目标是预算编制的基本依据。–（2）预算编制•预算编制是企业预算总目标的具体落实以及将其分解为责任目标并下达给预算执行者的过程，或者说是预算控制标准的确定过程。预算编制是预算控制系统的一个重要环节，预算编制质量的高低直接影响预算执行结果，也影响对预算执行者的业绩评价。重点：预算的编制预算就是应该体现公司投资者与经营层的想法，从上往下地推进编制工作。认识误区Eg：某家企业编制预算的要求预算编制不只是从上往下的单向压制过程，它需要公司上下各部门的双向沟通与协调，并在调整中达成一致目标。引导理解预算编制主要是财务部的工作，其他部门只需要了解和知晓，必要时给予财务部一定的协助就可以了认识误区预算编制是整个公司战略规划执行的一部分，绝不应该局限于财务部门，而应涉及公司内部几乎所有的机构与主要人员引导理解重点：预算的编制预算是一项团队工作董事会总经理预算管理委员会预算执行委员各部门各部负责人批准战略规划年度全面预算编制程序根据年度经营目标，确定预算目标根据预算目标分解下达预算指标，确定预算编制指导思想和要求根据部门计划编制部门预算审核汇总、平衡初步审查讨论并提出调整建议审核根据建议调整审核汇总、平衡质询同意？审批审批经营计划、预算N提供分析或技术支持根据需要参加质询参加质询确定成文执行执行财务部门10.1预算控制系统概述–（3）预算控制•预算控制是指预算执行过程的控制与预算执行结果的报告分析。•内部报告是预算控制过程的信息反馈载体，它是预算控制执行过程的逆向过程。将预算控制的过程和结果形成面向企业内部各级管理层的内部报告，一是可以有效地对预算执行情况进行事中和事后的控制以及责任辨析和业绩考核，二是可以更好地规划和控制企业的资产和收益，以实现资源的最有效配置和管理的协同效应。各责任中心预算管理部门（预算执行委员）责任中心预算差异分析报告记录本部门预算执行情况，找出问题，分析本部门差异产生的原因，提出改进建议公司全面预算分析报告综合分析，确认差异产生的原因和责任部门，提出不利差异的改进措施以及有利差异今后进行巩固、推广的措施建议，提出处理建议召开业绩考核会（经营分析会），对各部门预算目标完成情况进行分析、评价，形成正式的全面预算分析报告及全面预算考核意见，为全面预算的执行进行动态控制提供依据组织相关责任部门落实，将预算考核意见提交给绩效考核部门。预算的执行、控制与分析重点：预算差异分析10.1预算控制系统概述–（4）预算考评•预算考评包括预算评价和预算激励两个方面。预算评价有两层含义：一是对整个预算控制系统的评价，即对企业经营业绩的评价，它是完善并优化整个预算控制系统的有效措施；二是对预算执行者的业绩评价，它是实现预算约束与激励作用的必要措施。预算激励激励是预算控制系统的一个内在的环节。激励的宗旨在于调动员工的积极性和成就感，激励要遵循物质利益原则、公平性原则，以及差异性和多样性原则。10.1预算控制系统概述4）预算控制系统的功能–预算控制系统的功能主要体现在以下四个方面：•第一，确立目标。。10.1预算控制系统概述4）预算控制系统的功能–预算控制系统的功能主要体现在以下四个方面：•第二，整合资源。10.1预算控制系统概述4）预算控制系统的功能–预算控制系统的功能主要体现在以下四个方面：•第三，控制业务。控制是预算控制系统最基本的功能，预算的控制作用贯穿于整个经营活动过程中。预算编制是一种事前控制，预算执行是一种事中控制，预算考评是一种事后控制。•第四，评价业绩。各项预算控制指标和预算控制标准为公司提供了评价各部门及其员工实际经营业绩的客观依据。10.1预算控制系统概述5）预算控制系统的特点–预算控制的优点包括：•（1）预算可使用统一的量化标准，特别是财务预算，以货币为统一计量单位反映组织的各种活动和综合状况。•（2）预算控制系统与会计核算系统相互协调配合。•（3）预算控制将组织总体目标与个体目标紧密联系起来，将各种目标与预算标准联系起来，预算控制的成败直接影响或决定着组织目标的实现。•（4）预算控制是过程控制或实时控制。•（5）预算是激励的基础，激励要以评价为前提，而评价要以预算为基础。预算就是《圣经》Emerson财务表现稳定的原因？1.不追求30%-40%的高成长率，专注于有足够市场规模、比较成熟稳定、能发挥企业核心能力的领域2.牢不可破的预算制度，预算像《圣经》不可侵犯-“如铁一般”的纪律与共识，使Emerson总能克服总体经济环境下的不利因素，让各项财务指标长期稳定地增长-Emerson的经理人，在选择目标时通常会为自己预留空间，不会因为外在的突发变故，破坏公司向来达成预算目标的优良传统10.1预算控制系统概述5）预算控制系统的特点–预算控制系统的缺点有：•（1）预算控制束缚控制者与被控制者双方的能动性。•（2）预算控制目标与企业（组织）目标往往不一致。•（3）预算控制从内容、过程到方法都过于繁琐、复杂。•（4）预算控制不利于取得更高的效率与效果。预算就是“不做预算”•马云认为：阿里巴巴成功的一个重要因素是“不做计划”•当年创业时，为了筹措资金，阿里巴巴曾向不少创投公司提交公司的营运预算及财务预测，但中国市场变化太快，计划实在赶不上变化，这些计划都是纸上谈兵，没有实际用途。•不一味迷信计划，保持弹性应变，才是网络业的制胜之道“预算是美国公司的祸根，它根本不应该存在。制定预算就等于追求最低业绩，你永远只能得到员工最低水平的贡献，因为每个人都在讨价还价，争取制订最低指标。”杰克·韦尔奇“以一个公司来说，也是这样，我看过那些公司排定的计划、制定的预算，跟实际完全是天上地下，简直是八杆子打不着。所以我觉得一个公司把它的方向和基本策略制定好，不要过分细化，细化就是僵化，没有意义。”我国某公司的CEO在北京大学的演讲企业中存在的反预算观点10.2财务预算与全面预算1）全面预算与全面预算管理–全面预算主要包括以下类型：–（1）从预算层级角度区分•从预算层级角度看，全面预算包括企业集团预算、子公司或事业部预算、部门预算和项目预算等。10.2财务预算与全面预算–（2）从预算内容角度区分•从预算内容角度看，包括经营预算、资本预算和财务预算等。•经营预算也称为业务预算，是反映与企业日常业务直接相关的基本生产经营活动内容的预算，具体包括销售预算、采购预算和生产预算等，同时包括管理费用预算。•资本预算也叫做特种决策预算，主要涉及投资和筹资的预算，是指企业不经常发生的、一次性业务的预算，同时还包括与此相关的资金筹措预算。•财务预算是从价值方面总括地反映经营期特种决策预算与业务预算的结果，是指与财务状况、经营成果和企业现金收支有关的各项预算，因此也叫做总预算。预算内容1长期销售预测销售预算期末存货预算生产预算费用预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算现金预算预计损益表预计资产负债表预计现金流量表资本支出预算重点：预算的编制10.2财务预算与全面预算–（3）从预算责任角度区分•从传统的预算责任角度区分，可将预算分为投资中心预算、利润中心预算、成本中心预算和费用中心预算。–（4）从预算时间角度区分•从预算时间角度区分，预算可分为期间预算和项目预算。期间预算是以一定时期内的生产经营活动为规划对象的预算，以涉及的时期长短为标准，又可以分为长期、中期和短期预算。10.2财务预算与全面预算–预算控制系统本质上属于一种全面预算管理体系，即属于以预算为主线涉及全方位、全过程和全员的一种整合性管理控制系统，对公司的所有经营活动和所有组织机构具有全面控制和全面约束力。（1）全面覆盖（2）全程控制（3）全员参与10.2财务预算与全面预算2）财务预算在全面预算中的地位•财务预算在预算控制系统处于核心地位，是预算控制的中心与关键。通过财务预算，公司高层管理者可以站在战略的高度把握整个公司预算期的未来目标和发展趋势，可以从整体的角度控制公司预算期的总体财务状况、经营成果和现金流量（即资金流）。10.2财务预算与全面预算2）财务预算在全面预算中的地位10.3预算控制程序与方法1）预算控制程序预算编制程序自上而下自下而上上下结合392019/9/24预算编制程序一、自上而下的权威制预算（一）古典的组织行为观古典经济理论认为（二）权威制预算的行为特征（三）权威制预算的优点和局限性优点管理效率高保证整体战略目标的贯彻缺陷缺乏激励不够精确402019/9/24预算编制程序（一）现代组织行为观（二）自下而上的参与预算1.自下而上的参与预算特征2.自下而上的预算程序的优点员工参与和激励增加预算的准确度，使差异分析更具相关性3.自下而上的预算程序的缺点耗费时间可能会产生预算宽余,预算松弛(预算参与和预算强调是可