第七章企业集团财务控制2

管理工程系叶敏红高级财务管理第七章企业集团财务控制主要内容：（一）企业集团财务控制概述（二）企业集团预算控制（三）企业集团业绩评价安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理（一）企业集团财务控制概述一、企业集团财务控制的意义二、企业集团财务控制的内容三、企业集团财务控制的重点安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回一、企业集团财务控制的意义1、控制子公司经营者的道德风险和逆向选择2、有助于企业集团实施战略管理，完成战略目标安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回二、企业集团财务控制的内容1、规范集团投融资管理体制2、财务总监委派制3、集团内部信息与业绩控制4、内部资金结算中心与财务公司的设立与运行安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回1、规范集团投融资管理体制（1）集团投资管理体制（2）融资过程中的财务控制（3）资本结构的确定（4）集团内股利分配的财务控制安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回集团投资管理体制1）提出可行的集团投资的战略意图和基本原则2）投资决策权3）投资可行性分析与投资决策机制4）投资方案实施过程中的财务控制安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回融资过程中的财务控制1）进行筹资额、筹资方式的选择2）筹资方案实施中的财务控制安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回2、财务总监委派制（1）概念（institutionofCFO）：指集团母公司可试行将子公司的财务总监列为母公司财务部门的编制人员，由母公司直接委派并接受其考评、负责子公司的会计核算和财务管理工作，参与子公司的经营决策，并认真执行母公司制定的各项财务管理制度。（2）委派财务总监的类型1）监督稽核型2）决策管理型安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回3、集团内部信息与业绩控制（1）集团内部的管理报告及信息交流制度（2）集团内部业绩考核安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回集团内部的管理报告及信息交流制度1）管理报告的内容常规管理报告内容重点事项独立披露突发事件紧急报告2）信息交流制度定期召开扩大干部会议年度计划研究会议中期计划报告会其他各种负责人会议安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回三、企业集团财务控制的重点1、预算控制2、业绩评价控制安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回（二）企业集团预算控制一、全面预算概述二、企业集团全面预算管理模式安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回一、全面预算概述1、预算的概念与内容2、企业集团全面预算管理程序安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回概念（1）含义：预算是在预测的基础上，为了实现特定目标，以一定的方式，对企业未来的生产经营活动所作的数量说明。（2）特点1）是全面预算2）可用价值形式或其他数量形式反映3）有明确的目标4）以预测为前提安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回内容（1）按预算涉及的内容分类（2）从预算管理的功能分类（3）从预算管理的中心点分类安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回按预算涉及的内容分类1）损益预算2）现金流量预算3）资本预算4）其他预算安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回从预算管理的功能分类1）经营预算2）管理预算安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回从预算管理的中心点分类1）以销售额为中心2）以目标成本为中心3）以现金流量为中心4）以目标利润为中心安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回企业集团全面预算管理程序（1）预算的编制（2）预算的执行与控制（3）预算的考评与激励安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回二、企业集团全面预算管理模式1、以利润为核心的全面预算管理模式2、以成本为核心的全面预算管理模式安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回利润核心模式（1）预算管理体系构成（2）编制预算的程序（3）简要评价（优缺点）安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回预算管理体系构成1）体系构成起点：利润预算具体内容生产预算销售预算供应预算成本费用预算2）编制利润预算应遵信的原则①战略性②可行性③科学性④统一性安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回编制预算的程序1）母公司确定各子公司的利润预算数并下达给子公司。（具体方法）2）子公司与母公司就母公司初拟的利润目标进行协商。3）子公司根据母公司正式下达各子公司的年度利润指标编制预算。4）母公司汇总子公司的预算编制集团预算。安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回具体方法①预算利润数=对子公司的投入资本总额×投资者要求的必要报酬率②预算利润数=子公司上年利润实际数×（1+利润调整系数）③母公司汇总收益=∑各子公司目标利润总数-母公司管理费用安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回成本核心模式（1）含义（2）预算编制的一般程序（3）简要评价安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回含义•以成本目标的控制为预算编制和管理的核心内容，预算编制以成本预算为起点，预算控制以成本控制为主轴，预算考评以成本为主要考评指标的预算管理模式。安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回预算编制的一般程序1）设定目标成本2）分解落实目标成本3）实现目标成本安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回设定目标成本①修正方式：在企业过去达到的成本管理水平上，结合未来成本挖掘的潜力及相关环境变化，对历史成本指标进行适当修正以得到当期成本目标。②倒挤方式：企业在充分进行市场调查，初步明确产品售价以及市场占有份额的基础上，确定企业的预期收益，结合企业利润预期，倒挤企业目标成本。安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回分解落实目标成本①分解目标成本应坚持的原则a.因地制宜原则b.彻底分解原则c.一致性原则②分解目标成本的方法a.将目标成本按成本控制的对象进行分解b.将目标成本按成本控制的主体进行分解c.将目标成本按成本控制的时间序列进行分解安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回实现目标成本①建立责任会计制度②建立信息反馈系统③健全岗位责任制度④建立与目标成本实现业绩挂钩的奖惩制度⑤严格企业内部控制制度安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回（三）企业集团业绩评价一、业绩评价概述二、责任中心业绩评价三、综合业绩评价体系安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回一、业绩评价概述1、业绩评价的概念2、业绩评价的作用3、业绩评价指标的设计原则安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回概念（1）社会经济环境（2）评价原则（3）评价指标（4）评价标准（5）评价方法（6）评价报告安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回作用（1）在战略规划中量化企业目标（2）在战略实施中把握企业战略（3）构建与战略相适应的激励机制安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回业绩评价指标的设计原则（1）目标一致原则（2）数量适当原则（3）可计量原则安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回二、责任中心业绩评价1、责任中心的含义：指企业内部的成本、利润、投资发生单位，这些内部单位被要求完成特定的职责，其责任人则被赋予一定的权力以便对该责任区域进行有效的控制。2、责任中心的分类成本中心利润中心投资中心安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回成本中心的业绩评价（1）成本中心的定义：指责任人只对责任区域内发生的成本负责的一种责任中心。（2）考核内容：责任成本（3）成本中心的分类标准成本中心费用中心安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回责任成本需注意的问题：1）与产品成本的区别2）可控成本与不可控成本3）可控成本与不可控成本、直接成本与间接成本、固定成本与变动成本的区别安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回标准成本中心的业绩评价1）含义：指那些有明确、具体的产品，且对生产产品所需各种要素的投入量能够合理预计的成本中心。2）考核指标：既定产品质量和数量条件下的标准成本。3）评价标准：必须按规定的质量、时间和计划产量进行生产。4）评价方法：生产相同的产品实际成本低于预算水平，表明该成本中心业绩良好。安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回费用中心的业绩评价1）含义：指那些工作成果不是明确的实物，无法有效计量，或者投入与产出之间没有密切联系的成本中心。2）考核指标：预算、工作质量和服务水平3）考核办法：①考察同行业类似职能的支出水平②零基预算法安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回利润中心的业绩评价（1）含义：是责任人对其责任区域内的成本和收入均要负责的责任中心。（2）考核指标：利润（3）计量利润需解决的问题安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回计量利润需解决的问题1）选择一个利润指标，包括如何分配成本到该中心（解决办法）2）在利润中心之间转移商品如何定价安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回利润中心具体业绩评价指标①贡献毛益②可控贡献毛益③部门贡献毛益④税前部门利润安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回投资中心的业绩评价（1）含义：是责任人对其责任区域内的成本、收入及投资均要负责的责任中心。（2）评价指标：1）投资报酬率2）剩余收益3）现金回收率4）剩余现金流量安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回投资报酬率①公式：投资报酬率=部门的税前利润/部门所拥有的资产额或投资报酬率=投资周转率×销售利润率②优缺点安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回剩余收益①公式：剩余收益=部门利润-部门资产应计报酬=部门利润-部门资产×资金成本率②优缺点安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回现金回收率①公式：现金回收率=营业现金流量/总资产②优缺点安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回剩余现金流量①公式：剩余现金流量=营业现金流量-部门资产×资金成本率②优缺点安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回三、综合业绩评价体系1、业绩评价的财务模式：主要是从企业的财务报表中提取有关数据，根据评价的需要计算有意义的指标，从而反映企业的经营活动成果。2、业绩评价的价值模式：主要使用经济增加值为核心的指标体系3、业绩评价的平衡模式：主要使用平衡计分卡工具。安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回业绩评价的财务模式（1）综合评分法（2）综合指数法（3）杜邦分析系统安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回综合评分法具体步骤：1）选择具有代表性的评价指标（偿债能力指标、盈利能力指标、营运能力指标、现金流量指标、发展趋势指标）2）确定各项评价指标的标准值与标准评分值3）计算单项评价指标的得分（具体方法）4）综合计算评价总分（具体方法）5）得出评价结论安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回单项指标的评分方法①分等评分②分等系数评分③比率评分安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回评价总分的计算①加法评分法②连乘评分法③简单平均评分法④加权平均评分法安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回综合指数法具体步骤：1）确定标准值2）计算指数3）确定权数4）计算综合评价指数安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回平衡计分卡1）平衡计分卡是一种综合业绩评价体系（从四个方面观察企业）2）平衡计分卡的平衡关系3）国民保险公司的平衡计分卡实施案例安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回从四个方面观察企业①财务角度②顾客角度③内部业务角度④学习和创新角度安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回平衡关系①结果指标与动因指标的平衡②日常指标和战略指标的平衡③利益相关者之间的平衡安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理返回国民保险公司的平衡计分卡实施案例下表列示了国民保险公司实施平衡计分卡的时间进度。安徽建筑工业学院管理工程系高级财务管理下一页时间（月）行动０－３１．解释设想，说明远景：由核心管理层把设想转变为战略，并制定出相应的平衡计分卡４－５２Ａ．向中级管理层宣传这种战略：企业最高的三级管理层聚集在一起，学习并讨论新战略６３Ａ．取消非战略性投资３Ｂ．提出公司改革计划７－８２Ｂ．制定业务部门的平衡计分卡９－１１４．审查业务部门的平衡计分卡１２５．修改设想，重新定义远景６Ａ．向全公司宣传平衡计分卡１３－１４６Ｂ．建立高级管理人员个人业绩指标１５－１