第十章财务控制

1第十章财务控制2§1财务控制的意义与种类一、财务控制的含义与特征财务控制是指按一定程序和方法，确保企业及其内部机构和人员全面落实及实现财务预算的过程。财务控制具有以下几个特征：（1）以价值控制为手段（2）以综合经济业务为控制对象（3）以现金流量控制为日常控制的内容3§1财务控制的意义与种类二、财务控制的基础财务控制的基础是指财务控制所必须具备的基本条件，主要包括以下几个方面：（1）组织保证（2）制度保证（3）预算目标（4）会计信息（5）信息反馈系统（6）奖罚制度4§1财务控制的意义与种类三、财务控制的种类（一）按控制的时间分：事前财务控制事中财务控制事后财务控制（二）按控制的主体分：出资者财务控制经营者财务控制财务部门财务控制5§1财务控制的意义与种类（三）按控制的依据分：预算控制制度控制（四）按控制的对象分：收支控制现金控制（五）按控制的手段分：定额控制定率控制6§2责任中心一、责任中心的含义与特征责任中心是承担一定经济责任，并享有一定权利和利益的企业内部（责任）单位。责任中心的特征：1、责任中心是一个责权利相结合的实体。2、责任中心具有承担经济责任的条件。两方面的含义：A、具有履行经济责任中各条款的行为能力B、一但不能履行经济责任，能对其后果承担责任73、责任中心所承担的责任和行使的权力都应是可控的。4、责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动。5、责任中心便于进行责任会计核算或单独核算。二、成本中心（一）成本中心的含义成本中心是指只对成本或费用承担责任的责任中心。（二）成本中心的类型1、技术性成本中心发生的数额通过技术分析可以相对可靠地估算主要通过弹性预算加以控制§2责任中心82、酌量性成本中心其是否发生及发生额为多少由管理人员的决策所确定。在投入与产出上没有直接关系。其控制主要在于预算总额的审批上。（三）成本中心的特点1、成本中心只考评成本费用而不考评收益2、成本中心只对可控成本承担责任可控成本：责任中心能控制其发生及其数量的成本。§2责任中心9可控成本必须同时具备以下四个条件：（1）可以预计（2）可以计量（3）可以施加影响（4）可以落实责任成本的可控性是相对的，与所处的管理层次的高低、管理权限及控制范围的大小和经营期间的长短直接相关。A某项成本对于较高层次的责任中心来讲是可控的，对于较低层次责任中心来讲，则可能是不可控。§2责任中心10B某项成本对某一责任中心来讲是不可控的，而对于另一责任中心来讲可能是可控的。C某项成本从短期看属不可控成本，但从较长的时期看却可能是可控的。★一般而言，成本中心的变动成本大多是可控的，而固定成本大多是不可控的。★直接成本大多是可控的，而间接成本大多是不可控的。3、成本中心只对责任成本进行考核和控制确保实际责任成本不会超过预算责任成本。§2责任中心11(四)成本中心的考核指标1、成本费用变动额=实际责任成本-预算责任成本§2责任中心2、成本费用变动率=成本（费用）变动额预算责任成本（费用）举例见P323页12三、利润中心（一）利润中心的含义利润中心是指对利润负责的责任中心。既对成本，也对收入负责的中心。（二）利润中心的类型可分为自然利润中心和人为利润中心两种。1、自然利润中心指可以直接对外销售产品并取得收入的利润中心。§2责任中心132、人为利润中心是指只对内部责任单位提供产品或劳务而取得“内部销售收入”的利润中心。成立人为利润中心应具备两个条件：A一是该中心可以向其他责任中心提供产品或劳务。B二是能为该中心的产品确定合理的内部转移价格，以实现公平交易，等价交换。（三）利润中心的成本计算对利润中心的成本计算，通常有两种方式选择：§2责任中心141、利润中心只计算可控成本，不分担不可控成本。实际上这种利润中心不分摊共同成本，因而，实际上是边际贡献中心，人为利润中心往往采用这种方式。2、利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成本。实际上这种利润中心采用合理的方式分摊共同成本，因而，是真正意义上的利润中心。自然利润中心往往采用这种方式。（四）利润中心的考核指标可区分为几种不同的形式：§2责任中心151、利润中心不计算共同成本或不可控成本时，考核指标为：利润中心边际贡献总额=该利润中心销售收入总额-该利润中心可控成本总额2、利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动成本法计算时，考核指标主要是以下几种：（1）利润中心边际贡献=该利润中心销售收入总额-该利润中心变动成本总额（2）利润中心负责人可控利润总额=该利润中心边际贡献总额-该利润中心负责人可控固定成本§2责任中心16四、投资中心（一）投资中心的含义投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。投资中心是最高层次的责任中心，具有最大的决策权，也承担最大的责任。1、三种责任中心的关系：成本中心一般不是独立法人利润中心可以是也可以不是法人投资中心一般是独立法人§2责任中心172、投资中心与利润中心的区别：A权利不同。投资中心具有投资决策权，而利润中心则没有。B考核办法不同利润中心只考核其绝对值，不进行投入产出的关系比较，而考核投资中心时，则要考核投入产出的关系。企业投资中心应相对集中，直接负责，分清责任，且能进行准确考核。§2责任中心18（二）投资中心的考核指标一般考核两个指标：投资利润率与剩余收益1、投资利润率（1）投资利润率指标的计算投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。§2责任中心投资（净资产）利润率=利润额投资额投资利润率还可以更进一步展开，进行影响因素分析。19（2）投资利润率的优点：A、投资利润率能反映投资中心的综合盈利能力。B、投资利润率具有横向可比性。C、投资利润率可以作为选择投资机会的依据，有利于调整资产的存量，优化资源结构。D、投资利润率作为评价投资中心经营业绩的尺度，可以正确引导投资中心的经营管理行为，使其行为长期化。§2责任中心投资利润率=××销售收入投资额成本费用销售收入利润成本费用投资利润率=资本周转率×销售成本率×成本费用利润率20（3）投资利润率指标评价的缺点：A、若出现较为严重的通货膨胀，会使该指标的评价失真。B、使用投资利润率往往会使投资中心只顾本身利益而放弃对整个企业有利的投资项目。C、投资利润率的计算与资本支出所用的现金流量分析方法不一致。D、投资利润率计量的利润不全是投资中心所能控制的。§2责任中心212、剩余收益（1）剩余收益的定义投资中心获得的利润扣除其最低收益后的余额。§2责任中心剩余收益=利润-投资额×规定或预期的最低投资报酬率如果考核指标是总资产息税前利润率时，则剩余收益的计算应为：剩余收益=息税前利润–总资产占用额×规定或预期的总资产息税前利润率22（2）剩余收益指标的特征：A、体现投入产出的关系。B、避免本位主义。投资中心的目标与企业目标一致。举例见P330页§2责任中心23一、责任预算（一）责任预算的含义责任预算是以责任中心为主体以其可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。责任预算实际上是将总预算按责任中心进行分解和具体化的过程，以确保与总预算一致。（二）责任预算的编制责任预算常见的编制方法有两种：1、预算分解编制方法§3责任预算、责任报告与业绩考核24以责任中心为主体，将企业总预算在各责任中心之间层层分解，从而形成各责任中心的预算。特点：是由上而下，将总预算进行分解。缺点：可能会遏制各责任中心的积极性和创造性。2、预算汇总编制方法各责任中心自行列示各自的预算指标，并层层汇总，最后由企业专门机构人员进行汇总和调整，确定企业总预算。特点：是由下而上，层层汇总，统一协调。优点：能调动和发挥各责任中心的积极性。举例见P334页§3责任预算、责任报告与业绩考核25公司责任预算编制过程:§3责任预算、责任报告与业绩考核总预算A公司C公司B公司制造部车间一车间二销售部行政部车间三投资中心利润中心成本中心26二、责任报告是根据责任会计记录编制的反映责任预算执行情况，揭示责任预算与实际执行差异的内部会计报告。责任预算实际行动评价与激励责任报告分析改反进措施馈调反整预算馈§3责任预算、责任报告与业绩考核27三、业绩考核业绩考核是以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差距，查明原因，借以考核各责任中心工作成果，实施奖罚，促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成责任预算的过程。（一）成本中心的业绩考核（二）利润中心的业绩考核（三）投资中心的业绩考核§3责任预算、责任报告与业绩考核28一、内部转移价格（一）内部转移价格内部转移价格是指内部各责任中心之间转移中间产品或相互提供劳务而发生内部结算和内部责任结转所使用的计价标准。利用内部转移价格进行责任结转有两种情况：1、各责任中心因责任成本发生的地点与应承担责任的地点往往不同，因而要进行责任转帐。§4责任结算与核算292、责任成本在发生的地点显示不出来，需要在下道工序才能发现，需要进行责任转帐。（二）内部转移价格的转帐1、全局性原则2、公平性原则3、自主性原则4、重要性原则§4责任结算与核算30（三）内部转移价格的类型1、市场价格是根据产品或劳务的市场价格作为基础而制定的价格。（1）以市场价格作为内部转移价格时，一般应注意两个问题：A、中间产品有完全竞争的市场，或中间产品的提供部门没有闲置的生产能力。§4责任结算与核算31B、应对市场价格作一些相应的调整。如市场价格包含了流通环节，而内部转移却不包括这一环节。（2）采用市场价格应遵循三个原则：A、供应方愿对内销售，且售价不高于市价时，使用方不得拒绝购进。B、供应方售价高于市价时，使用方有权转向市场。C、供应方愿对外销售，则应有尽量不对内销售的权利。§4责任结算与核算322、协商价格企业内部各责任中心以正常的市价为基础，通过定期共同协商所确定的为双方所接受的价格。缺点：A、花费人力、物力和时间。B、有时难以确定。3、双重价格双重价格是针对责任中心训方面分别采用不同的内部转移价格所制订的价格。双重价格主要有两种形式：（1）双重市场价格§4责任结算与核算33一般供应方采用最高价，使用方采用最低价。（2）双重转移价格供应方按市场价格或议价作为基础，而使用方按供应方的单位成本作为计价基础。A、双重价格的优点：既能较好地满足供应方和使用方有不同需要，也能激励双方在经营上充分发挥其主动性和积极性。B、双重价格的前提条件：内部转移的产品或劳务有外部市场，供应方有剩余生产能力，且单位成本要低于市价。§4责任结算与核算344、成本转移价格成本转移价格是以产品或劳务的成本为基础而制定的内部转移价格。常见的成本转移价格一般有三种：（1）标准成本以产品（半成品）或劳务标准成本作为内部转移价格。适用：主要适用于成本中心产品（半成品）的转移。优点：可以避免供应方成本高低对使用方的影响，有利于调动双方降低成本的积极性。§4责任结算与核算35（2）标准成本加成按产品（半成品）或劳务的标准成本加计一定的合理利润作为计价的基础。优点：能分清相关责任中心的责任缺点：确定成本加成利润率困难，常带有主观性。（3）标准变动成本以产品（半成品）或劳务的标准变动成本作为内部转移价格。优点：能揭示与产量的关系，便于考核，也利于经营决策。缺点：不能反映劳动生产率的变化对固定成本的影响，不利于调动各责任中心的积极性。§4责任结算与核算36二、内部结算方式1、内部支票结算方式2、转帐通告单方式3、内部货币结算方式三、责任成本的内部结转§4责任结算与核算371．英达公司下设A、B两个投资中心。A投资中心的投资额为200万元，投资利润率为15％；B投资中心的投资利润率为17％，剩余收益为20万元；英达公司要求的平均最低投资利润率为12％。英达公司决定追加投资100万元，若投向A投资中心，每年可增加利润20万元；若投向投资中心，每年可增加利润15万元。要求：（l）计算追加投资前A投资中心的剩余收益。(6万元)（2）计算追加投资前B投资中心的投资额.(400万元)（3）计算追加投资前英达公司的投资利润率；(16.33%)（4）若A投资中心接受追加投资，计算其剩余收益；(14万元)（5）若B投资中心接受追加投