搜索
财务预算与控制任务一掌握财务预算的相关知识任务二掌握财务控制的相关知识学习目标•了解财务预算的概念、作用以及编制方法•掌握各种现金预算、预计利润表和预计资产负债表的编制方法•了解财务控制的概念、特征、基础和种类•熟悉各类责任中心的含义、类型、特征及考核指标•理解内部转移价格的含义及类型任务一掌握财务预算的相关知识一、财务预算概述（一）财务预算的概念财务预算是指反映企业未来一定预算期内的预计现金收支、经营成果和财务状况的各种预算，具体包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表等内容。财务预算是企业全面预算体系中的组成部分。全面预算包括专门决策预算、日常业务预算和财务预算三类内容。专门决策预算是指企业为不经常发生的长期投资决策项目或一次性专门业务所编制的预算，具体包括资本支出预算、一次性专门业务预算等。日常业务预算是指在日常生产经营活动过程中所涉及的各种预算，具体包括供应方面涉及的材料采购预算，生产方面涉及的直接材料消耗、直接人工、制造费用、生产成本等预算，销售方面涉及的销售预算等。财务预算是在专门决策预算和日常业务预算的基础上编制的，作为全面预算体系中的最后环节，它可以从价值方面总括地反映经营决策预算和日常业务预算的结果。（二）财务预算的作用1．财务预算是企业各级各部门工作的奋斗目标财务预算是以日常业务预算和专门决策预算为基础编制的综合性预算，整个预算体系全面、系统地规划了企业的主要技术经济指标和财务指标的预算数。各级各部门根据自身的具体目标安排各自的经济活动，设想为达到各目标拟采取的方法和措施，为实现具体目标努力奋斗。如果各级各部门都完成了自己的具体目标，企业的总目标也就有了保障。2．财务预算是企业各级各部门工作协调的工具企业内部各级各部门因其职责的不同，对各自经济活动的考虑可能会带有片面性，甚至会出现相互冲突的现象。克服片面、避免冲突的最佳办法是进行经济活动的综合平衡。而财务预算具有高度的综合能力，编制财务预算的过程也是企业内部各级各部门的经济活动密切配合、相互协调、统筹兼顾、全面安排、搞好综合平衡的过程。3．财务预算是企业各级各部门工作控制的标准财务预算在使企业各级各部门明确奋斗目标的同时，也为其工作提供了控制依据。预算进入实施阶段以后，各级各部门管理工作的重心转向控制，即设法使经济活动按预算进行。各级各部门应以各项预算为标准，通过计量对比，及时提供实际偏离预算的差异数额，并分析原因，以便采取有效措施、挖掘潜力、巩固成绩、纠正缺点，保证预定目标的完成。4．财务预算是企业各级各部门工作考核的依据现代企业管理必须在企业的各级各部门中建立起健全的责任制度，而有效的责任制度离不开工作业绩的考核。在预算实施过程中，实际偏离预算的差异，不仅是控制企业日常经济活动的主要标准，也是考核、评定各级各部门和全体职工工作业绩的主要依据。（三）财务预算编制的步骤（1）根据销售预测编制销售预算。（2）根据销售预算确定预计销售量，结合产成品的期初结存量和预计期末结存量编制生产预算。（3）根据生产预算确定的预计生产量，先分别编制直接材料采购及消耗预算、直接人工预算和制造费用预算，然后汇总编制产品生产成本预算。（4）根据销售预算编制销售及管理费用预算。（5）根据销售预算和生产预算估计所需的固定资产投资，编制资本支出预算。（6）根据执行以上各项预算所产生的现金流量和必需的现金流量，编制现金预算。（7）综合以上各项预算，进行试算平衡，编制预计财务报表。二、财务预算的编制方法（一）固定预算和弹性预算1．固定预算固定预算又称静态预算，是指将预算期内的业务量固定在某一预计水平上，并以此为基础来确定其他项目的预计数的预算方法。固定预算存在着以下两个缺点：（1）过于机械呆板。固定预算只是按照事先预计的某一业务量来编制预算，而不管未来预算期内的实际业务量是否波动；（2）可比性差。当实际业务量与预计业务量发生较大差异时，有关预算指标的实际数与预算数之间就会因业务量基础不同而失去可比性。2．弹性预算弹性预算又称变动预算，是指在成本习性分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平，编制能够适应多种情况的预算方法。其关键是将所有的成本分为变动成本和固定成本两部分。弹性预算是为克服固定预算的缺点而设计的预算方法，它会随着业务量的变动而变动，使预算执行情况的评价和考核建立在更加客观可比的基础上，可以充分发挥预算在管理中的控制作用。在实践中，弹性预算主要用于制造费用、销售费用等半变动的成本预算和利润预算。业务量（直接人工工时）350400450500550生产能力利用率（%）708090100110变动成本：运输280320360400440消耗材料708090100110合计350400450500550混合成本：修理费250270300310315油料120130150155165合计370400450465480固定成本：折旧费200200200200200管理人员工资250250250250250合计450450450450450总计11701250135014151480下表是为某企业车间2009年制造费用弹性预算。该车间正常业务量为500工时，业务量范围为70%～110%，编表间隔为10%。（二）增量预算和零基预算1．增量预算增量预算是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及相关的成本费用控制措施，通过调整有关的原有成本费用项目而编制预算的方法。增量预算存在以下几个假设前提：（1）企业现在所有的经营活动都是企业正常生存和发展所必需的；（2）原有的各项开支都是合理的；（3）在预算期内，企业至少要保持现有的费用水平才能维持下去。在这样的假设前提下，企业往往会不加分析地保留或者接受原来的成本项目，结果可能会导致预算的不合理，造成资金浪费。2．零基预算零基预算又称零底预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。零基预算的优点是：不受现有费用开支水平的限制，不仅能使预算单位负责人重视预算的编制工作，而且能充分调动预算单位全体职工的工作积极性，挖掘内在潜力，增强预算的应用能力。零基预算的缺点是：所有项目均需重新审视，工作量大，所需时间和所付代价较高。（三）定期预算和滚动预算1．定期预算定期预算是指在编制预算时以一个不变的会计期间（通常为一个公历年度）作为预算期的一种预算编制方法。通常，定期预算是在执行年度开始之前2～3个月进行编制，执行到最后2～3个月再编制下一个年度的预算。定期预算的优点是：预算期间与会计年度相匹配，便于将预算数和实际数进行对比，有利于考核和评价预算的执行结果。定期预算的缺点主要有以下几点：（1）缺乏远期指导性。定期预算往往是在年度开始之前2～3个月编制，预算期较长，因此，对于整个预算年度的生产经营活动很难作出准确的预算，尤其是对预算后期的预算只能进行笼统的估算，数据含糊，缺乏远期指导性。（2）造成预算滞后性。事先预见到的预算期的某些活动，如果在预算期内发生了重大变化，而原有预算却未能及时作出相应的调整，就会造成预算滞后，从而使预算失效。（3）形成人为预算中断。由于受预算期间的限制，致使经营管理者的决策视野局限于本期规划的经营活动，尤其是在所剩预算期逐渐变短的时候，会促使管理者只考虑未来较短时期内的业务活动，而忽视了长期经营活动的连续性，形成人为的预算中断。2．滚动预算滚动预算又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断修订并延伸预算，使预算期逐期向后滚动，永远保持为一个固定期间长度的一种预算编制方法。（1）逐月滚动。逐月滚动是指在编制预算的过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。（2）逐季滚动。逐季滚动是指在编制预算的过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。（3）混合滚动。混合滚动是指在编制预算的过程中，同时使用月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法，是一种长计划、短安排的变通方式。三、现金预算和预计财务报表的编制（一）现金预算的编制现金预算又称现金收支预算，它是以日常业务预算和专门决策预算为基础编制的反映企业预算期间现金收支情况的预算，主要包括现金收入、现金支出、现金余缺和现金融通四个部分。编制现金预算的流程如下：1．编制销售预算销售预算是编制企业预算的出发点。通过预计销售量和销售价格等确定预算期销售收入，并根据预算期现金收入与回收赊销货款的可能情况反映现金收入，从而编制销售预算。【例10-1】假定贝壳公司预算年度2010年只生产和销售一种产品，预计销售量及售价资料如表所示。每季的商品销售在当季收到货款的70%，其余的30%在下季度收回，2009年第四季度应收账款的余额为15000元，试编制贝壳公司预算年度的分季销售的预算。季度一二三四预计销售量（件）400700750500销售单价（元/件）100100100100【解】贝壳公司2010年销售预算的编制如表所示。季度一二三四全年合计预计销售量（件）4007007505002350销售单价（元/件）100100100100100预计销售收入（元）40000700007500050000235000预计现金收入年初应收账款1500015000第1季度销售收入280001200040000第2度销售收入490002100070000第3度销售收入525002250075000第4度销售收入3500035000现金收入合计430006100073500575002350002．编制生产预算生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期末存货等因素按品种分别编制。预计生产量的计算公式为：预计生产量=预计销售量＋预计期末存货－预计期初存货式中，“预计期末存货”有时凭经验估计，有时经分析确定；预计期初存货等于上期期末存量。【例10-2】根据例10-1的资料，贝壳公司预算年度内每季度末产成品存货占下一季度销售量的20%，预计2011年第一季度的销售量为480件，预算年度初的存货量预计为130件，试编制贝壳公司预算年度的生产预算。【解】贝壳公司2010年生产预算的编制如表所示。季度一二三四全年合计预计销售量4007007505002350加：预计期末存货1401501009696合计5408508505962446减：预计期初存货130140150100130预计生产量41071070049623163．编制直接材料采购预算直接材料采购预算是以生产预算为基础，同时在考虑原材料存货水平的基础上编制的。直接材料采购预算主要考虑：预计生产量、单位产品材料用量、生产需要量、期初和期末存量等。其计算公式为：预计材料采购量=生产需要量＋预计期末存量－预计期初存量预计采购金额=预计材料采购量×单价另外，为了以后编制现金预算，通常需要预计各期材料采购的现金支出，包括偿还上期应付账款和本期应支付的采购货款。【例10-3】根据例10-1和例10-2的资料，贝壳公司预算年度内生产产品只需一种原材料，预计每季度末的材料存货要占下一季度生产需要量的20%，预算年度初的存货量为410千克，预算年度末的材料存货量预计为540千克。材料的采购款中，本季度需支付60%，其余的40%可以到下一季度支付，2010年第一季度应付2009年第四季度的材料款为12000元。预算年度的单位产品材料用量为5千克，材料单价为10元。试编制贝壳公司预算年度的直接材料采购预算。【解】贝壳公司2010年直接材料采购预算如表所示。季度一二三四全年合计预计生产量（件）4107107004962316单位产品材料用量（千克）55555生产需要量（千克）205035503500248011580加：预计期末存量（千克）710700496540540合计276042503996302012120减：预计期初存量（千克）4107107004964