财务管理第10章财务成本控制

第10章财务成本控制第1节内部控制概述第2节财务控制第3节成本控制第4节财务预警第10章财务成本控制××银行哈尔滨河松街支行原行长高×内外勾结、诈骗巨额资金案震惊了中国银行业。案发于2005年1月4日，某高速公路股份有限公司发现在该行哈尔滨河松街支行的存款不知去向，派人到×x银行黑龙江省分行报告。黑龙江省分行立即派人进行了核查，发现该公司在河松街支行的存款账户余额与该公司持存的“存款证实函”相差2．93亿元，从而引发了震惊中国银行业的原哈尔滨河松街支行行长诈骗巨额资金案(不可思议的是主犯嫌疑人高×为原支行行长，在案发前早已潜逃国外竟然无人知晓)。后来，经过对哈尔滨河松街支行开户的166家存款户进行了核查，发现与支行对账不符的企业共有9家，金额达9．39亿元。资金主要流向上海、北京等地，涉及的企业有30余家，造成风险资金6亿多元。该案例的特点是：(1)涉案金额巨大，达数亿元；(2)涉案面广，涉案公司众多；(3)作案手段隐蔽；(4)作案时间长，时间跨度7年之久。2019/9/24导入案例第1节内部控制概述一、内部控制的基本概念二、内部控制制度设计的原则三、内部控制的一般方法2019/9/24一、内部控制的基本概念（一）内部控制的含义及目标内部控制，是一种特殊形式的管理制度，是指由企业董事会或作业章程规定的经理、厂长办公会等类似机构、管理层及全体员工共同实施的、旨在保证企业实现其基本目标的控制活动。内部控制活动的目标主要有以下几个方面：1.实现企业的经营方针和目标2.保证会计资料及管理信息的真实可靠3.提高经营效率4.保护资产安全、完整5.保证国家法律、法规的贯彻执行（二）内部控制的要素1.内部环境2.信息与沟通3.风险评估4.控制措施5.监督检查二、内部控制制度设计的原则1.合法性原则2.全面性原则3.适应性原则4.成本效益原则5.内部牵制原则6.合理性原则三、内部控制的一般方法1.不相容职务相分离控制2.授权批准控制3.预算控制4.财产保护控制5.会计系统控制6.内部报告控制7.经济活动分析控制8.信息技术控制2019/9/24第二节财务控制一、财务控制概述二、责任中心财务控制2019/9/24财务控制，指按照一定的程序与方法，确保企业及其内部机构和人员全面落实和实现财务预算的过程。一、财务控制概述（一）财务控制的特征与意义1.特征①控制手段：以价值形式为控制手段。②控制对象：以不同岗位、部门和层次的不同经济业务为综合控制对象。③主要内容：以控制日常现金流量为主要内容。2.意义财务控制的意义在于能够对企业的资金投入及收益过程和结果进行衡量与校正，从而确保企业目标以及为达到该目标所制定的财务计划得以实现。同时，财务控制也是内部控制的核心，是内部控制在资金和价值方面的体现。2019/9/24（二）财务控制的基本原则①目的性②及时性③充分性④经济性⑤客观性⑥灵活性⑦认同性⑧协调性⑨简明性⑩适应性（三）财务控制的种类按照财务控制的内容分类按照控制的内容，财务控制可以分为一般控制和应用控制。按照财务控制的功能分类按控制的功能，财务控制分为预防性控制、侦察性控制、纠正性控制、指导性控制和补偿性控制。按照财务控制的时序分类按照控制的时序，财务控制可分为事前控制、事中控制和事后控制。2019/9/24二、责任中心财务控制（一）责任中心的含义与特征1.含义责任中心是指具有一定的管理权限，并承担相应的经济责任的企业内部责任单位。责任中心就是将企业总体分割成若干个绩效责任单位，然后将管理责任分别授权给这些单位，并按照一定的标准对其进行绩效考评，以实现企业经营目标的管理制度。2.特征（1）责任中心是责、权、利的结合体（2）责任中心的目标符合企业总体目标（3）责任中心承担的责任和行使的权利是可控的（4）责任中心应便于单独核算（5）责任中心内部有定期性的评估2019/9/24（二）责任中心的类型和考核指标1.成本中心（1）成本中心的含义成本中心是指只对成本或费用负责的责任中心，其范围最广，只要有成本费用发生的地方，都可以建立成本中心。（2）成本中心的类型成本中心包括技术性成本中心和酌量性成本中心。（3）成本中心的特点各成本中心只考评成本费用，不考评收益。成本中心只以货币形式计量投入，不以货币形式计量产出。评价成本中心工作成绩的好坏，应以可控成本作为主要依据，否则没有参考意义。2019/9/24责任中心可划分为成本中心、利润中心和投资中心。（4）成本中心的考核指标成本中心的考核指标包括成本（费用）变动额和成本（费用）变动率两项指标。其计算公式为：成本（费用）变动额=实际责任成本（费用）—预算责任成本（费用）成本（费用）变动率=成本（费用）变动额/预算责任成本（费用）×100%【例10-1】某企业内部某车间为成本中心，生产甲产品，预算产量为5000件，单位成本为100元，实际产量为6000件，单位成本为90元，则：成本变动额=实际责任成本（费用）—预算责任成本（费用）=90×6000—100×5000=40000（元）成本（费用）变动率=成本（费用）变动额/预算责任成本（费用）×100%=40000/(100×5000)=8%结果表明，该成本中心的成本增加额为40000元，增长率为8%。2019/9/242.利润中心（1）利润中心的含义利润中心是指既对成本负责又对收入和利润负责的责任中心，有独立和相对独立的收入和生产经营权。（2）利润中心的类型利润中心的类型包括自然利润中心和人为利润中心两种。①自然利润中心，指直接对外销售产品并取得销售收入的利润中心。②人为利润中心，是指只对内部责任单位提供产品或服务，并能取得内部销售收入的利润中心。（3）利润中心的成本计算利润中心成本的考核与计算是评价利润中心业绩的主要依据。通常有以下两种方式可计算成本：①利润中心值计算可控成本，即不可分摊的共同成本。这种方式适用于共同成本难以合理或无须进行共同成本分摊的情况。②利润中心不仅计算可控成本，而且计算不可控成本。这种方式适合于共同成本易于合理分摊或不存在共同成本分摊的情况。（4）利润中心的考核指标利润是利润中心的考核指标，比较一定期间实际利润与责任预算利润就可以评价责任中心的业绩。由于成本计算的方式不同，各利润中心的利润指标的表现形式也不同。①当利润中心不计算不可控成本时，考核指标是利润中心边际贡献总额。②当利润中心采用变动成本法并计算不可控成本时，其考核指标主要包括：利润中心边际贡献总额；利润中心负责人可控利润总额；利润中心可控利润总额等，具体计算公式如下：2019/9/24变动成本总额该利润中心—销售收入总额该利润中心贡献总额利润中心边际可控固定成本该利润中心负责人—边际贡献总额该利润中心可控利润总额利润中心负责人不可控固定成本该利润中心负责人—可控利润总额该利润中心负责人可控利润总额利润中心管理费用、财务费用等企业不可分摊的各种—利润总额之和各利润中心可控利润总额企业【例10-2】某企业的甲车间是一个人为利润中心，本期实现内部销售收入90万元，销售变动成本为60万元，该中心负责人可控固定成本为6万元，中心负责人不可控其由该中心负担的固定成本为8万元。则该中心实际考核指标分别为：利润中心边际贡献总额=90—60=30（万元）利润中心负责人可控利润总额=30—6=24（万元）利润中心可控利润总额=24—8=16(万元)2019/9/243.投资中心（1）投资中心的含义投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。投资中心是最高层次的责任中心，它具有最大的决策权，也承担最大的责任，它具有较高程度的分权管理形式，如大型集团所属的子公司、分公司等往往都是投资中心。同时，在组织形式上，投资中心和一般都是独立法人。（2）投资中心的指标考核①投资利润率。其计算公式为：进一步展开为：②剩余收益。计算公式为：剩余收益=利润—投资额（或净资产占用额）规定或预期的最低投资报酬率如果预期指标是总资产息税前利润率时，则计算公式可以调整为：剩余收益=息税前利润—总资产占用额规定或预期的总资产息税前利润率100%/投资额利润投资利润率利润率成本费用成本率销售周转率资本成本费用利润销售收入成本费用投资额销售收入投资利润率关于投资利润率与剩余收益两个指标的差别可以举例说明如下：【例10-3】某企业下设投资中心A和投资中心B，该企业加权平均最低投资利润率为10%，现准备追加投资，有关资料如表10-1所示。表10-1投资中心指标计算表单位：万元由表10-1可知，如以投资利润率作为考核指标，追加投资后，A中心的利润率由4%上升到5%，而B中心的利润率由20%下降到18.2%，依此表判断，向A中心投资好于向B中心投资。但以剩余收益为考核指标，追加投资后，A中心的剩余收益由原来的-1.5万元下降为-1.7万元，B中心的剩余收益由原来的3.5万元上升为4.5万元，因此选择向B中心投资。从整个企业评价，向A中心投资时，整个企业总体投资利润率由13.3%下降到12.6%，剩余收益由2万元下降为1.8万元；如果向B中心投资，企业总体投资利润率由13.3%上升到13.8%，剩余收益由2万元上升为3万元。这和剩余收益指标评价各投资中心的业绩的结果一致，因此，以剩余收益作为评价指标可以保持给投资中心获利目标与企业的总体目标一致。项目投资额利润投资利润率剩余收益追加投资前A2514%1—2510%=-1.5B35720%7—3510%=3.5小计60813.3%8—6010%=2向投资中心A追加投资10万元A351.85%1.8—3510%=-1.7B35720%7—3510%=3.5小计708.812.6%8.8—7010%=1.8向投资中心B追加投资20万元A2514%1—2510%=-1.5B551018.2%10—5510%=4.5小计801113.8%11—8010%=3【例10-4】某企业有三个业务类似的投资中心，使用同样的预算进行控制。本年有关数据如表10-2所示现假设全部资金来源中有银行借款和普通权益两部分，其比例是4：6。其中，银行借款有两笔：一笔为500万元，期限为两年，利率为6%；另一笔为900万元，期限5年，利率7.4%，两笔借款都是每年付息一次，到期还本。利用历史数据估计的净资产的β系数为1.2，企业适用的所得税税率为25%，政府短期债券收益率为4%，股票市场平均收益率是12%。假设企业预期的最低利润率书评不低于企业的综合资金成本，试评价三个投资中心的业绩。①计算综合资金成本，已得到最低利润率指标。权益资金的成本：4%+1.2×（12%-4%）=13.6%第一笔借款成本：6%×（1-25%）=4.5%第二笔借款成本：7.4%×（1-25%）=5.55%加权平均资本成本：权益资本、第一笔借款、第二笔借款所占的比例分别为60%、40%×（500/1400）=14.29%、40%×（900/1400）=25.71%综合资金成本=13.6%×0.6+【4.5%×（500/1400）+5.55%×（900/1400）】×0.4=10.23%项目预算数实际数甲投资中心乙投资中心丙投资中心销售收入2000200017001900息税前利润180210180190占用的总资产额100011008001000②计算各投资中心的投资利润率指标和剩余收益指标：各投资利润率指标：甲投资中心=甲投资中心息税前利润/甲投资中心总资产占用额=210/1100=19.09%乙投资中心=乙投资中心息税前利润/乙投资中心总资产占用额=180/800=22.5%丙投资中心=丙投资中心息税前利润/丙投资中心总资产占用额=190/1000=19%各剩余收益指标：=210—1100×10.23%=97.47（万元）同理，乙投资中心=180—800×10.23%=98.16（万元）丙投资中心=190-1000×10.23%=