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财务计划与成本控制理论与实务应用解放军总医院医院管理研究所滑茂善ChinesePLAGeneralHospital&PostgraduateMedicalSchool本次培训内容以及培训思路和理念培训主要内容1.财务计划---预算管理2.财务执行—成本核算与成本管理3.财务监督—医院内部控制(等级医院评审)4.财务决策--部分财务管理决策支持ChinesePLAGeneralHospital&PostgraduateMedicalSchool培训思路和理念1.工作目标（不同于管理目标）数据----会计记账信息-----财务报告决策-----财务管理2.管理方法：精细化核算管理（水电费成本精细化核算；一篮桃子、五斤桃子与65个桃子的管理）3.管理手段：复杂问题简单化（算为管用，管算结合）ChinesePLAGeneralHospital&PostgraduateMedicalSchool第一部分财务计划管理(预算管理)ChinesePLAGeneralHospital&PostgraduateMedicalSchool预算管理是公立医院执行财务计划的主要管理形式，是体现公立医院公益性的重要经济管理手段。国家规定：“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法。核定收支：全部收入与全部支出纳入预算，上报核定收支规模定项补助：专项拨款地方政府：“核定收支、以收抵支、超收上缴、差额补助、奖惩分明”等多种管理办法的试点。预算编制方法：零基预算、历史资料预算1、预算编制ChinesePLAGeneralHospital&PostgraduateMedicalSchoolChinesePLAGeneralHospital&PostgraduateMedicalSchoolXX研究所2011年度经费支出预算单位预算合计所办公室医疗统计科感染与疾病控制科卫生经济核算科医疗质量控制办公室信息办公室卫生政策研究室项目名称预算数预算数预算数预算数预算数预算数预算数一、日常业务费7203001963009000095000900008300083000830001.打印复印、硒鼓等办公耗材类经费9350035001500015000150001500015000150002.设备增设与更新费45000150005000500050005000500050003.仪器设备维护、维修费180003000300030003000300030003.业务培训、学术交流、专项研讨费107200292001300013000130001300013000130004.书报期刊、资料和查询检查费40000100005000500050005000500050005.各类文档、资料印刷费68000200008000800080008000800080006.交通差旅、邮电电话、误餐费86600156001300015000130001000010000100007.对外联络、聘请专家咨询、研讨会费120000300001500015000150001500015000150008.全国、全军主任委员单位活动经费32000200002000500020001000100010009.总支支部各类党团、文体等活动费800005300060006000600030003000300010.所办宣传、展板、网站建设维护费30000500050005000500050005000ChinesePLAGeneralHospital&PostgraduateMedicalSchool2.执行预算：坚决、威信3.调整预算：重大事件或事项4.预算分析与评价：执行进度分析与评价标准（差异不超5%）ChinesePLAGeneralHospital&PostgraduateMedicalSchool5.预算分析评价落实奖励应用新《医院财务制度》第二章单位预算管理第十六条医院要加强预算执行结果的分析和考核，并将预算执行结果、成本控制目标实现情况和业务工作效率等一并作为内部业务综合考核的重要内容。逐步建立与年终评比、内部收入分配挂钩机制。(经济奖励)主管部门（或举办单位）应会同财政部门制定绩效考核办法，对医院预算执行、成本控制以及业务工作等情况进行综合考核评价，并将结果作为对医院决策和管理层进行综合考核、实行奖惩的重要依据。（绩效考核）ChinesePLAGeneralHospital&PostgraduateMedicalSchool第二部分成本核算管理1.基本概念与理论：2.核算管理内容：成本、费用与损失3.核算管理目的：合理支出、控制费用、效益最大ChinesePLAGeneralHospital&PostgraduateMedicalSchool一、成本核算基本理论（一）成本概念1.狭义成本定义：能够带来收入的支出2.成本核算定义：按照会计主体或会计项目不同，将费用与损失归集、分摊到需要核算的会计主体（也叫会计核算对象）或会计项目中的会计行为。ChinesePLAGeneralHospital&PostgraduateMedicalSchool（二）成本分析：成本项目之间以及与各自对应收入项目的比较，以取得成本管理评价效果的过程。（三）成本评价：与收入比较，收益最大化，利润最大化（四）成本核算方法：收入-成本=收益（收入分割、成本归集、收益确定）ChinesePLAGeneralHospital&PostgraduateMedicalSchool（五）成本核算结果1.科室成本核算结果-评价科室经营成果2.单病种成本核算—评价病种诊疗经济效果3.项目成本核算—评价项目利润、决策收费价格ChinesePLAGeneralHospital&PostgraduateMedicalSchool（六）成本核算离不开收入核算收入与收费两个概念的区别收入是反映经营效果的一个指标核算前提：权责发生制管理目的：为效益评价服务与收费概念区别：反映现金流入量指标核算前提：收付实现制管理目的：为现金支付服务ChinesePLAGeneralHospital&PostgraduateMedicalSchool（七）费用和损失的概念费用：不能带来直接收入，但是必须的支出损失：既不能带来收入，也不是必须的支出控制顺序：损失（浪费）----费用----成本ChinesePLAGeneralHospital&PostgraduateMedicalSchool（八）支出核算管理应用1、支出管理：支出=成本+费用+损失2、支出核算：支出=医疗支出+管理费用支出+行政生活支出管理费用支出=医疗管理支出+行政生活管理支出3、核算重点：医疗直接支出—医疗管理支出ChinesePLAGeneralHospital&PostgraduateMedicalSchool二、成本核算控制方法主要手段：效益评价法会计核算原理：收入-成本=收益评价标准：收益（利润）最大化控制目标：单位成本小于单位收入ChinesePLAGeneralHospital&PostgraduateMedicalSchool（一）收入核算管理1.收入组织---价格管理创收：价格申报、价格维护等。医疗资源收入：手术室利用、设备利用、价格政策利用、人力资源激励开发；医疗“让利”服务创收：选优创收。免除部分项目费用；环节管理避免损失创收：收费流程管理、收费行政与业务管理。2.收入核算—分割共同收入（开单科室与执行科室；手术室、麻醉科与手术科室收入的分割）ChinesePLAGeneralHospital&PostgraduateMedicalSchool（二）成本归集与分摊1.归集成本（直接成本—直接计入科室成本、病种成本和项目成本）2.分摊费用：按照收入与成本匹配原则合理分摊到科室、病种或者成本项目中。ChinesePLAGeneralHospital&PostgraduateMedicalSchool（三）病种（项目）成本核算1.列清科室病种（项目）类别；2.核算出各个病种（项目）计价和收入总额3.计算科室各个病种（项目）收入结构比重4.分摊科室成本总额到各个病种（项目）。ChinesePLAGeneralHospital&PostgraduateMedicalSchool三、全成本核算（一）全成本核算概念以及应用：一是全过程成本核算，也称全环节成本核算。二是全范围成本核算，也称完全成本核算。全成本核算定义：通过对医院经营活动支出（包括：成本、费用、损失），进行全过程、全范围的反映、监督、控制，实现核算单位（或核算项目）经济效益最大化的过程，就称全成本核算。ChinesePLAGeneralHospital&PostgraduateMedicalSchool（二）成本核算基础工作成本项目规范核算单元确定核算方法一致（用成本核算制度进行规范）ChinesePLAGeneralHospital&PostgraduateMedicalSchool（三）算管结合，算为管用。法定核算与管理核算相结合1.新的医院财务制度规定成本费用分摊采用综合分摊法（全部成本费用包括行政管理费用分摊到医疗项目成本中---其结果适用于民营医院收费项目和病种收费定价）2.医院根据自身管理需要，可以按照管理目的进行核算。与医疗直接相关的医疗器材管理机关和医疗耗材管理部门的管理费用，在各个环节，分摊到器材成本中。机关纯管理费用，即院级机关和政治部门机关管理费用，可以通过预算控制，实现管理目标，不再分摊到科室成本中。实际建造成本与市场成本核算相结合：折旧成本（分摊建造实际成本）与管理成本（市场使用价格成本）。经营效果评价时，按照实际建造成本核算；用在营房使用占用管理上，采用市场价格成本。ChinesePLAGeneralHospital&PostgraduateMedicalSchool（四）关注核算过程中容易出现的问题1.正确划分各种费用的界限。防止“真帐假算”，成本不实。正确划分应计入医疗成本和不应计入医疗成本的费用界限正确划分各个月份的费用界限。正确划分出院病人和在院病人的费用界限。2.切实做好各项基础工作。防止“假帐真算”，成本不实设备资产、房屋占用统计等原始计量不实，即使再科学办法核算，也是假账真算，得不到准确合理结果。3.正确确定医院财产物资的计价和价值转移方法。（先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、单个计价法）4.已耗成本（流动费用，含年度内摊销的无形资产）：成本、费用、损失—当期摊销的支出未耗成本（固定资产、递延资产）：资产--分期摊销的支出ChinesePLAGeneralHospital&PostgraduateMedicalSchool（五）成本核算结果评价分析收益额与收益率同时比较，不可单独选一个指标评价成本控制效果。项目收入成本收益收益率效益评价心内科108220%效益质量高消化科100901010%对医院贡献大ChinesePLAGeneralHospital&PostgraduateMedicalSchool三、成本核算管理应用保本收入决策支持应用概念：保本收入是指收益为零时的创收额。收入-成本=0，收入=成本。保本收入额就是成本总额。ChinesePLAGeneralHospital&PostgraduateMedicalSchool保本收入测算用途（目的）：1.可以强化人力资源有效控制，提供编制外人员增加决策支持。2.可以即时反映医院运营效益的进度和进程，为实时、有效督促经营进程和经营决策提供信息资料；3.保本收入测算目标值与实际发生值比较，进行精细化成本项目结构分析ChinesePLAGeneralHospital&PostgraduateMedicalSchool保本收入测算办法和步骤：保本收入=总成本总成本=固定成本+变动成本固定成本：按照过去实际发生的固定成本，加减预测期固定资源变化成本ChinesePLAGeneralHospital&PostgraduateMedicalSchool预测期年度固定成本=上