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工程项目会计核算工程项目会计核算规范会计核算提升信息质量六局集团公司财务部李星慧工程项目会计核算一、货币资金二、商业汇票三、应收款项四、存货五、临时设施六、固定资产七、建造合同八、工程施工九、安全生产费十、研究开发费十一、增值税及附加十二、会计报表主要内容工程项目会计核算第一章货币资金工程项目会计核算---货币资金分类范围确认原则库存现金指为了满足经营过程中零星支付需要而持有，可随时用于支付的现金，包括人民币现金和外币现金。库存现金余额应该同盘点数保持一致，员工或部门因零星支出而领用的备用金，作为备用金而非货币资金进行核算。银行存款指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。银行存款余额应当同金融机构对账单保持一致，如有差异，需逐笔查明原因进行处理。其他货币资金指除现金和银行存款以外的、存放地点和用途均与现金和银行存款不同的其他各种货币资金，主要包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款及在途货币资金等。在支付宝等第三方支付平台的资金在本科目核算。其他货币资金根据金融机构的通知、单据等进行确认，确认的金额应当同相关银行单据保持一致。根据第三方支付平台电子收付款单等进行确认。工程项目会计核算---货币资金1.现金开支范围有：①支付给职工个人的工资、奖金、补贴、福利补助费、差旅费等款项；②在转账金额起点（一般为1000元）以下的零星支付款项；③出差人员必须随身携带的差旅费；④确需现金支付的其他支出。属于上述现金开支范围的支出，可以根据项目部日常需要向银行提取现金支付，除此之外的款项支付一律通过银行进行转账结算。2.存入银行或其他金融机构的货币资金；按照集团公司资金集中管理要求，存入内部资金中心的货币资金也作为银行存款核算。资金支付，必须履行审批手续！！！工程项目会计核算---货币资金3.受限资金：受限资金指企业拥有所有权，但由于受到法律规定或合同约定的限制，导致不能随时不受限制地用于对外支付用途的银行存款，主要包括：冻结资金；抵押、质押资金；根据借款合同约定的某一指定账户中必须保持的最低存款余额；保证金，包括保函保证金，票据保证金，信用保证金，民工工资保证金等保证金；存放在证券公司用于短期投资的存出投资款；不可随意支取的，变现能力受限的定期存款；金融企业的存放中央银行法定准备金存款；保险公司的资本金存款；信托公司的风险准备金；存放在境外的，使用受到一定限制的款项；有潜在回收风险的款项；其他使用有限制或具有专门用途的款项，包括存放在三方共管专户、维修基金专户、社保专户、房改专户、房地产预售监管账户、农民工工资专户中的款项等。（不属于现金及现金等价物）工程项目会计核算---货币资金4.内控管理要求（1）各单位财务主管要定期（月末）和不定期地进行现金盘点，填制“库存现金盘点表”，将盘点金额与现金日记账余额核对，如有差异，应及时查明原因并按规定作出处理，确保现金账面余额与实际库存相符。经核查，未查明原因的差异，现金短款由责任人员承担；现金长款暂作现金收入处理，年末还未查明原因的，列作营业外收入。（2）各单位不得公款私存及设置“小金库”；不得违背《现金管理暂行条例》规定用途收支大额现金和白条抵库；日库存现金余额不得超过集团公司规定的日库存现金限额：集团公司、子分公司机关库存现金限额为5万元，指挥部、项目部库存现金限额为3万元。“关于严格落实资金管理若干约束性条款的通知”[中铁六财〔2016〕33号]工程项目会计核算---货币资金4.内控管理要求（3）月份终了，应由财务主管或指定会计人员将银行存款账面数与银行对账单(对账单上必须有银行盖章)逐笔核对，编制“银行存款余额调节表”将银行存款的账面结余与银行对账单余额调节相符。如有不符，属于银行对账单差错的，应立即通知银行查明更正；属于项目部记账差错的，应由项目部作更正的会计分录或补充入账。（4）月份终了，应将银行对账单及银行存款余额调节表附到每月最后一张银行付款凭证后面。工程项目会计核算第二章商业汇票主要种类1银行承兑汇票2商业承兑汇票3电子银行承兑汇票4国内信用证工程项目会计核算---商业汇票一、应收票据1.取得应收票据项目部收到业主抵偿应付工程款而取得的应收票据，项目部按公司票据集中管理的规定上交公司本部。会计分录，借：内部往来—公司本部（应收票据）贷：应收账款2.到期兑付公司本部按票据到期日向银行提示付款，确认货币资金增加，应收票据减少，将收到的款项拨付项目部。项目部收到公司拨付到期兑付款项。借：银行存款贷：内部往来—公司本部（应收票据）工程项目会计核算---商业汇票一、应收票据3.票据贴现：项目部不得自行进行贴现。4.票据转让：将持有的商业汇票背书转让以偿付欠款或购买材料，项目部须经公司本部审批同意方可申请办理转让。借：应付账款/原材料/应交税费贷：内部往来—公司本部（应收票据）应付票据管理公司统一管理，局统一办理应付票据管理项目、公司、局台账一致确保票据传递安全工程项目会计核算---商业汇票二、应付票据1.申请商业汇票项目部申请办理商业汇票，由项目部或局指代项目部先按规定比例向公司本部保证金专户缴纳汇票保证金。通过公司本部申请借：内部往来—公司本部贷：银行存款通过局指申请借：内部往来—公司本部贷：应收账款-指挥部往来工程项目会计核算---商业汇票二、应付票据2.使用汇票项目部领取集团公司开具的商业汇票，用于支付应付款项，同时向公司本部发出列账通知书。借：应付账款—应付工程款—应付材料款贷：内部往来—公司本部3.票据到期付款通过公司本部申请办理商业票据的，票据到期5个工作日前，项目部应将票据面值扣除已缴存保证金汇入公司保证金专户。通过局指挥部申请办理商业票据，且保证金比例已按100%缴纳的，项目部无须再进行账务处理。借：内部往来—公司本部贷：银行存款工程项目会计核算---商业汇票三、内控管理要求1.对于收到外部客户签发的银行承兑汇票必须及时到金融机构进行查验；对于收到的商业承兑汇票，必须核实出票人的信用状况。原则上只能接受背书转让的银行承兑汇票据，并应对背书的连续性进行验证，降低伪造票据以冲抵、盗用现金的可能性，避免或减少应收票据的风险。2.各单位须经集团公司批准后，方可收取、背书转让商业汇票，项目部不得自行处置商业汇票。原则上不得接受城市和农村信用社等金融机构开具的银行承兑汇票。工程项目会计核算---商业汇票三、内控管理要求（3）各单位接收的银行承兑汇票需要贴现时，应通过集团公司向股份公司提出申请，并由股份公司提请财务公司办理或由清算中心办理内部贴现。（4）开具商业票据由集团公司集中审批，统一办理，项目部不得自行开具。（5）项目部申请开具、转让商业票据必须具有真实的交易关系和债权债务关系，出票人和收款人不得为同一法人单位。工程项目会计核算第三章应收款项工程项目会计核算---应收款项一、应收账款1.确认应收账款，项目部取得业主批复的验工计价单，根据计价单中价税金额进行账务处理借：应收账款—工程款（××业主）【三级科目按板块核算】—质量保证金-原值【三级科目按板块核算】贷：工程结算（××工程）应交税金-待转销项税额注：应收账款是含税金额，工程结算是不含税金额，如果验工计价单中没有明确增值税信息的，要先计算出本期增值税销项金额，公式为：增值税额=本期验工/（1+增税税率）×增值税率；本期工程结算金额=本期验工计价金额-计算得出的增值税额。工程项目会计核算---应收款项一、应收账款2.收到应收账款，收到业主工程款或退回质保金，根据银行进账单进行账务处理借：银行存款贷：应收账款—工程款（××业主）—质量保证金同时向业主开具发票借：应交税金---待转销项税贷：应交税金---应交增值税-----销项税额（一般计税方法）（或）应交税金---简易计税-----简易计税计提（简易计税方法）工程项目会计核算---应收款项3.应收质保金折现（1）纳入折现的范围：从业主扣留质保金款项的时点开始，到约定收回质保金结束，此质保期间在一年以内，其公允价值接近实际收到金额，无需折现。质保期间超过一年的，需要对业主扣留的质保金逐笔进行折现。（2）折现期间的确定：对质保金进行第一次折现（计算折现现值）时，质保金的折现期应当从业主扣除预留质保金款项的时点开始，到质保期结束（根据合同可收回质保金的时点）为止；以后各期转回时，折现期应当从当期资产负债表日开始，至质保期结束为止。工程项目会计核算---应收款项（3）折现利率的选择：对于中国中铁合并报表范围内部单位、政府部门和国有投资单位而言，其风险较低，因此应收质保金折现率采用同期无风险国债收益率；对于非政府部门或非国有投资单位而言，应收质保金折现率采用同期银行贷款利率。同一笔质保金的折现率在各期折现时保持不变。（4）质保金确认与计量：质保金的初始计量按业主扣留金额确认，在后续质保期内，按折算后的现值确认。第一次折现时，折现现值与业主扣留质保金原值的差额即折现额计入主营业务收入，以后各期末折现现值金额与上期末折现现值金额的差额，即转回额，需计入财务费用。质保期满未能收回的应收质保金，应转入应收账款-应收工程款，作为风险较大或风险重大的应收款项，单独计提坏账准备。工程项目会计核算---应收款项（5）计算现值、处理差额，财务人员在计算质保金折现现值时，应编制“质保金折现计算表”，作为核算的依据，并作为附件附在会计凭证后。对业主扣留的质保金进行折现、转回（计算质保金现值）①第一次折现，原值与折现现值的差额计入主营业务收入借：主营业务收入贷：应收账款—质保金-折现②以后各期转回，当期末折现现值与上期末折现现值的差额计入财务费用借：应收账款—质保金--折现贷：财务费用—利息收入—质保金折现工程项目会计核算---应收款项举例，2017年3月31日，业主扣留质保金1000万元。按合同规定，其承包的工程项目于2017年12月31日办理完竣工决算，质保期截止2018年12月31日，假设折现率4%，则工程项目部在一季度末应进行质保金折现处理。根据质保期和折现率进行折现，依据折现后金额与折现前金额之间的差额于初始折现时减少主营业务收入。2017年03月31日计算折现额，计算公式如下：折现系数＝1/(1+4%/4)21/3＝0.93272折现现值＝质保金原值*折现系数＝1,000*0.93272＝932.72元折现额＝质保金原值－折现现值＝1,000－932.72＝67.28元借：主营业务收入67.28贷：应收账款－质量保证金67.28工程项目会计核算---应收款项进入质保期后，依据各期的折现额与上一个资产负债表日的折现额之间的差额确认财务费用。2017年6月30日计算转回额(注：需使用初始折现率)，计算公式如下：折现系数＝1/(1+4%/4)18/3＝0.94205折现现值＝质保金原值*折现系数＝1,000*0.94205＝942.05元转回额＝上期折现现值－本期折现现值＝942.05－932.72＝9.33元借：应收账款－质量保证金9.33贷：财务费用9.332017年9月30日、2017年12月31日、2018年3月31日、2018年6月30日、2018年9月30日、2018年12月31日分别按照上述方法进行质保金折现额的转回。借：应收账款－质量保证金贷：财务费用工程项目会计核算---应收款项质保期结束后，将应收质量保证金转入应收工程款，若收回则直接冲减应收质量保证金。借：应收账款－工程款1,000贷：应收账款－质量保证金1,000质保期结束后，直接收回款项时。借：银行存款1,000贷：应收账款－质量保证金1,000工程项目会计核算---应收款项二、其他应收款1.核算内容：工程项目其他应收款是指在正常生产经营活动以外发生的各种押金、垫付款。主要包括1.应收的各种赔款、罚款。如因职工失职造成一定损失而应向该职工收取的赔款，或因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付保险、药费等；3.备用金；4.各种存出保证金，如投标保证金、履约保证金、农民工工资保证金、占地复垦押金等；5.其他各种应收、暂付