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会计结账实务胡俊会计视野思享会第一期同名图书由机械工业出版社9月出版目录1基本概念定义、溯源、作用2时点问题规则、规章、选择3六个步骤原则、流程、做法4八项工作准备、结转、检查5一日结算王永庆案例、启发一、结账-起源起源四大假设的会计分期假设，产生了结账行为。概念为了总括反映一定会计期间在账簿中已经记录的经济业务，总结企业的经营成果，并揭示期经营期末的财务状况，需要对全部账户及时进行结算，这种在会计期末,对分类账簿，包括总分类账户和明细分类账户所作的结算工作称之为结账。三要点①对平所有资产负债。②结平所有企业账户。③计算本期企业损益。一、结账-实务分录结转编表会计循环二、时点问题自定义结账日自然月结账OR二、时点问题-案例国内案例：安徽省滁州市国税局税务人员在到企业检查时发现，1、某电器生产企业自行确定每月的结账期为22日；2、从2005年度到2007年度，累计60680万元的销售额被推迟1个月实现。结局：由于企业没有严格执行会计和税收法律法规，提前结账，造成税款延迟实现，按《税收征管法》的规定，对其加收滞纳金140多万元。原因？启示？完善？二、时点问题-常见做法与原因1、大中型企业业务量大、结账流程复杂、结账周期长。2、集团公司下属子公司集团合并报表要求下属企业提前完成结账在无法提高结账效率的前提下，现实中可行的方案就是将结账日提前3、中小型企业财会人员少、内外报表兼职事务多，提前结账可以按时完成各类报表。4、外资企业中外结账准则日不同产生自定义结账日的实务做法。5、其它类型另外可能有企业内容管理的需要，比如要用财务数据进行业绩考核等。二、时点问题-案例案例1美国冠群公司管理者是将每个季度的最后一个月的天数增加到35天。目的：不断做当期销售收入，不断推高公司股价，三名高管通过此创新方法收获了11亿美元的巨额奖金。结果：被SEC查处，首席执行官桑杰·库玛被判入狱。案例2美国日光公司的管理者将公司的季度报告日期从3月29日变更为3月31日。目的：弥补收入的不足。结果：只增加二天但日光公司的收入多记录了500万美元，另从新收购的科尔曼公司处多记录了1500万美元。案例3美国软件制造商百富勤公司一样进行此类欺骗。结果：被戏称为此迟到的收入为“12月37日。思考：案例共性？二、时点问题-实务自然月BENIFIT123减少税务风险结账日期与税务同步，降低调账造成的税务风险。减少数据失真风险数据来源截止期同步，降低因理解不一致产生的错误失真风险。减少数据差异风险便于操作，减少因时间点不一致产生的数据差异与调整风险。二、时点问题-会计法规定第十一条会计年度自公历1月1日起至12月31日止。规定本制度所称的会计期间分为年度和月度，年度和月度均按公历起讫日期确定。会计期末，是指月末和年末。无明确规定按在中国《会计法》的规定，习惯以自然年度和自然月度作为会计年度和会计期间，即1月1日到12月31日为一个会计年度，而会计期间就是12个自然月二、时点问题-税法规定•《增值税暂行条例》：第二十三条，纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的。实施细则规定，1个季度仅适用小规模纳税人。•《营业税暂行条例》：第十五条，营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。除实施细则规定”银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。一般企业都是按自然月进行的。•《中华人民共和国企业所得税法》：第五十三条，企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。第五十四条，企业所得税分月或者分季预缴。二、时点问题-结论会计与税法无差异发展趋势n全部为自然月结账n税控机已经从增值税向营业税开始进行全面推广，按此趋势自然月通过税法的强制性将要对企业实务结账按自然月结账变成趋势差异处理n企业的做法是税务申报按自然月，会计结账按自定义。n会计核算的合规性将对未来的企业无论是银行信贷，上市融资等企业的长远利益产生重大的影响。建议要通过提高结账的效率，缩短结账的周期来解决此问题。二、时点问题-各国规定①②③自定义会计年度自然年度4月1日至次年3月底美国规定企业可以自定义会计年度。一般会计期间是按周为单位进行的，可定义到周日或周五截止。各月度会计周期就是从第一周到第四周或第五周截止。大多数国家是按自然年度来定义会计年度的。财政税务年度与会计年度的规定是一致的都是自然年度。日本政府规定的会计期间是4月1日至次年3月底。以英国为代表的英联邦国家或是英国前殖民地国家基本上也采用此类规定。二、时点问题-考考你l结账日的时差问题？跨国企业工作，比如中国公司和美国总公司是有时差的，结账日特别是年度结账日是以美国的为准？还是以中国的时间为准？l企业周期是否可以自己定义吗？一月结二次账可以吗？按周结账可以吗？按天结账可以吗？按小时结账可以吗？这样做的目的是什么？有什么前提条件吗？l如何处理中外会计税务时点的差异。比如你在跨国企业工作，美方规定12月28日结账，你做为财务经理会如何处理？二、互动讨论案例武汉国企财务负责人遇电信诈骗致损失1700万①假设你是黄某单位的出纳或会计，黄某让你交出单位账户的银行U盾和密码？你会如何处理？②从案例中看出此国企的内控发挥作用了吗？请举例？案例中有哪些内控的漏洞?请详细说明?③如果你是此单位的财务负责人你如何来补救？以便以后不会发生案例中的情况？三、六个步骤-1对平凭证目的月末结账以日常会计凭证为基础，要求日常的会计凭证数据和分录准确无误，尤其是凭证量大的企业和多人参与凭证流转的企业，需要在月末结账时重新核对。步骤1-凭证核对打印纸质凭证与电脑账套中的凭证是否一致。包括所有项目凭证号、科目、金额是关键。可以通过一张张的核对保证电脑账与原始凭证一致，关注电脑账套凭证作废有误或删除电脑凭证顺序。步骤2-科目通过核对可以检查会计科目处理的正确性，顺序是否连号以及会计凭证附件是否齐全、以及内容是否合规。由总账或会计主管进行此项检查，重点在与科目处理的合理性和凭证附件的合法性。步骤3-明细科目检查科目处理特别是明细科目处理的合理性，与预算和考核明细科目是在此基础上进行的。由有经验丰富的会计主管或经理进行核查，并通过此项检查发现财务团队账务处理的弱点，通过培训来完善。三、六个步骤-2对平账实现金银行存款1、在结账日进行实物清盘，编制盘点表。2、对平现金账户，证明分录中有现金的分录正确。3、查实现金日记账和现金相关凭证差异原因。案例：做法：所有报销超过1000元都用网银打入报销人卡中，减少发放现金的处理成本提高处理效率。注意：1、对方签字时可能会滞后。2、对网银付款流程有严格的处理程序控制。我的经验：资料1、核对期间一致。2、每个帐号一份。2、上月的对平银行存款余额调节表。要点：1、上月银行存款调节表中银行已收企业未收、银行已付企业未付每一笔在本月银行日记账中找到并勾销，注明凭证号。2、上月银行存款调节表中企业已收银行未收、企业已付银行未付这二项内的每一笔在本月银行对账单中找到同时在二面一起勾销。3、本月银行对账单和银行存款日记账逐笔同时在双方勾销，未勾销的按企业已收银行未收、企业已付银行未付、银行已付企业未付、银行已收企业未收，考虑是否为时间节点导致。4、处理差异，账务对平。常见误区1、思想不重视三、六个步骤-2对平账实银行存款我的做法：1、按周对账。目的：1、实时处理差异。2、以此为基础做现金流量表。我的案例：1、企业主要结算账户,银行日记账余额与银行对账单相差几百万元。2、《银行存款余额调节表》中银行已付企业未付的金额相加正好是差额。解释：1、财务主管说是银行回单在结账日没拿到，下月拿到银行回单后进行会计处理。2、承认未按网银支款水单核对，忽略日期问题。存货范围：原材料、在产品、产成品等。做法：1、盘点核对，处理差异。2、产成品核查和收入发票截止期。案例表现：系统已作发货处理，财务未做收入确认。处理：1、召集往来会计和成本会计了解情况。2、清查收入截止测试表，及查看所有发货单。3、核对系统操作人员发货记录与发货单。4、查清原因处理此次事件。5、强化发货到记账的业务流程管理和培训。三、六个步骤-2对平账实•应收票据可以让出纳或其他票据保管人在月末结账时点出具实物。•其他应收款如个人借款等日常应按制度规定在到期日前处理完，结账时未到期还要求借款人确认。•固定资产在月末抽盘。•应收账款①日常对于未到期的货款应收账款会计发对账单进行核对与跟收，要求客户确认等。。②对于逾期货款按公司制度采取进一步措施等。三、六个步骤-3对平税务通用做法资料：1、各种税票、发票。2、明细账目。3、辅助单据，如退回、折扣证明等。4、影响税金特殊事项说明。做法：1、核对明细，检出差异。2、编制调节表。结果：税务申报表。增值税所得税营业税特殊情况特殊性：1、海关数据滞后。2、报关单、核销单退回时间之后。3、企业与海关时间差异。4、资料的复杂性。注意：1、业务处理的连贯性。2、基础数据的准确真实。3、单据的保管与流转。4、定期编制对平相关项目的明细余额并编制相对应的调节表。出口退税三、六个步骤-4对平明细应收应付账核对：a)将所有应收应付账的明细账与总账进行核对。b)查看应收账款、应付账款、预收账款、预付账款有无串户情况，所有科目明细有无异常方向余额。总账明细账的核对：a)核对的周期，周旬月季半年。b)核对到的层级，如明细到发票的账龄表。c)逾期和异常的处理和控制。存货核对：a)按规定周期对平数量。b)对于存货周转的控制是日常工作的重点。c)关注呆滞料的控制，会编制存货减值明细表主要是按账龄和移动对存货进行分析，并按产品与管理层沟通，确定哪些具体产品的存货有减值金额三、六个步骤-5结平账套具体步骤1.计提按权责发生制原则计提所有费用，如工资、福利费、营业税等。2.摊销低值易耗品、无形资产、待摊费用，计提折旧、预提费用等。3.结转暂估材料（对于企业已入库材料未收到发票的应建立明细台账）、制造费用、产成品成本、产品销售成本等（结合存货盘点结果同时进行）。4.减值测试与计提减值准备A应收账款坏账准备计提、存货跌价准备。B对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资减值测试；C采用成本模式进行后续计量的投资性房地产减值测试；D固定资产和在建工程减值测试；E无形资产减值测试；F商誉减值测试；G递延所得税资产减值测试。5.结转本年利润，结平所有损益类科目。关于2008年度结账请各部门协助结清所有费用一、目的：按SOX法案要求及财务规定，保证财务数据的真实性、及时性、完整性。二、费用时点：截止2008年12月26日。（因为我司中美年度结账时点差异问题，所以规定从27日到年底放假，以便一致）三、费用范围：我司所有本年低值易耗品（周转材料）及费用。四、具体要求：①请各部门经理检查是否所有本季度低值易耗品（周转材料）及费用已经完成请款或报销。具体可以对照我司2008年度预算自行核对是否有已发生未请款费用。如因票据等问题完法完成请款或报销，可以发邮件给我，我会预提入账。②所有本年低值易耗品（周转材料）、费用的发票，请各部门尽力在本月24日前完成请款手续交给财务。③对于增值税发票必须在本月24日前交财务。普通发票在24日前交财务。我的邮件三、六个步骤-6结账复核《结账核查表》目的：规范结账流程，减少人为结账遗漏时间：由总账会计在完成以上结账分录的同时填列。步骤：复核：财务经理按《结账核查表》的凭证号对系统中的凭证进行复核，并逐项检查有无遗漏以及科目和数据的合理性。结果：核对完成后签名通过，完成系统结账处理，就此结束本周期的账务处理。归档：此表将装订入会计凭证中方便日后审计以及内部稽查使用。编制：1、一般在年末制定下年预算的同时，按企业实际业务情况进行编制。2、每季度对项目进行检查调整，以便与实际情况相符工具：详细核查法：会计人员常用。分析性复核：审计人员常用。明细科目对比分析法：与预算或上月数据对比，寻求重大差异原因。资产负债表和损益表分析法：对所有资产负债表项目及损益表项目进行与上期或历史同期的比较分析找出差异大的项目进行明细分析三、六个步骤-思考集