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会计核算中的税务处理及风险管控中财讯技术研究院陈萍生•【课程收益】•1.熟悉会计核算，学习最新税收政策•2.利用税收政策分析诊断会计核算中的税收风险•3.及时处理财税问题，化解税收风险•4.找到适合本企业的降低企业税收负担办法•5.现场交流解决本单位的财税疑难问题3•注册会计师、注册税务师；曾国家税务总局稽查局税收专项检查组成员、现国家税务总局12366咨询服务组成员。江西省地税局干部。•近年内在国家级报刊发表税收业务论文和筹划文章300多篇，出版个人专著4部（包括《企业所得税疑难业务指南》、《利用企业并购重组降低税负》），参与出版书籍8部，其中参与国家税务总局稽查局组织编写的《房地产业稽查实务》和《税务稽查案例》书籍。主要内容•一、现金和银行存款核算的控制•二、应收应付款项核算的控制•三、存货核算的控制•四、固定资产核算的控制•五、长期股权投资核算的控制•六、无形资产核算的控制•七、所有者权益核算的控制•八、收入核算的控制•九、成本费用核算的控制•十、非货币性交易与债务重组核算的控制5开篇语•一个常见会计分录中的涉税风险•税务对某企业检查，发现以下会计分录：借：应付职工薪酬--工资贷：营业外收入银行存款询问企业会计，解释说：企业对于员工在工作中操作失误造成损失，给予赔偿性处罚，从工资里扣款的分录。•税务分析：可能涉及哪些税收问题？•会计分录中查税.doc一、现金和银行存款核算的控制•（一）货币资金增加的分析和控制•1、接受投资•接受投资时，该类业务一般发生在企业筹建期内，这与流转税和所得税基本无联系，主要考虑投资个人所得税和投资合同及账簿的印花税。•账务处理：•借：银行存款（现金）•贷：实收资本—股东名称•分析：涉及哪些税收风险问题？•相关政策1.doc相关政策2.doc7•《公司法》第二十八条股东应当按期足额缴纳公司章程中规定的各自所认缴的出资额。股东以货币出资的，应当将货币出资足额存入有限责任公司在银行开设的账户；以非货币财产出资的，应当依法办理其财产权的转移手续。股东不按照前款规定缴纳出资的，除应当向公司足额缴纳外，还应当向已按期足额缴纳出资的股东承担违约责任。第二十九条股东缴纳出资后，必须经依法设立的验资机构验资并出具证明。8•2、举借债务•一般情况为金融企业、非金融企业、个人借款或发行企业债券。•该类业务在税收方面主要涉及金融机构借款合同的印花税以及后续利息费用的涉税问题。•如涉及关联方借款和国外借款，是税务后续检查重点。•如涉及企业股东及其亲属或财务人员，对应账户为“其他应付款”，税务一般要查实核对，很多企业将账外收入挂记该账户。•政策解析1.doc相关政策解析2.doc•3、出售资产•涉及流转税、所得税、土地增值税和印花税。出售动产缴纳增值税；出售无形资产和不动产交纳营业税、土地增值税；资产收入涉及企业所得税。•出售存货对应为收入；固定资产对应科目为“固定资产清理”；出售无形资产对应科目为“营业外收支”。•案例分析1.doc相关政策解析.doc10•国税发［1993］149号•转让无形资产,是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。本税目的征收范围包括：转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。•销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为。本税目的征收范围包括：销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。11•4、出租资产•一般情况需交纳营业税、房产税、印花税和企业所得税。涉及增值税问题。•但出租职工宿舍给员工居住不需要缴纳营业税、房产税。•政策解析1.doc政策解析2.doc•无租金出租房产的，由产权所有人按原值缴纳房产税。政策解析3.doc•5、接受捐赠（政府补助）•接受货币性资产捐赠一般不与流转税相关，但往来单位的可能视为价外费用缴纳流转税。在企业所得税上，企业接受捐赠时计入当期损益，计算应纳所得税额。•会计处理上，①与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为“递延收益”，在确认相关费用的期间计入当期损益“营业外收入”；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益“营业外收入”。13•②与资产相关的政府补助，不直接确认为当期损益，应当确认为“递延收益”，自相关资产达到预定可使用状态时起，在相关资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益“营业外收入”。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入处置当期的损益“营业外收入”。•政府补助会计处理.doc•有关政策1.doc有关政策2.doc14•6、返利•涉及增值税和营业税和企业所得税。在增值税上，需计算不得抵扣的进项税额；在所得税上，需根据具体情况考虑，一般冲减购进货物成本或其他业务收入等。•案例分析2.doc销售返利账务处理.doc•国税发[1993]154号•纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。•政策解析1.doc政策解析2.doc•7、代购代销（代理业）手续费收入•代购代销手续费收入主要涉及营业税、增值税和企业所得税。•国税发［1993］149号代理业，是指代委托人办理受托事项的业务，包括代购代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务（如：代扣代缴税款）。16•关于代购货物征税问题(94)财税字第026号•代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。(一)受托方不垫付资金；(二)销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；(三)受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额(如系代理进口货物则为海关代征的增值税额)与委托方结算货款，并另外收取手续费。17•国税函发［1995］288号•代理进口货物的行为，属于增值税条例所称的代购货物行为，应按增值税代购货物的征税规定执行。但鉴于代理进口货物的海关完税凭证有的开具给委托方，有的开具给受托方的特殊性，对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。即对报关进口货物，凡是海关的完税凭证开具给委托方的，对代理方不征增值税；凡是海关的完税凭证开具给代理方的，对代理方应按规定增收增值税。18•8、债权收回•如属于真实性的债权收回，一般不涉及税收问题。•股东个人借款跨年度收回的，一般也不追缴个人所得税。•有其他机构借款，发生利息费用，同时有收回借款没有收取利息费用的，涉及企业所得税问题。关联方还涉及营业税问题。•（二）货币资金减少的分析和控制•1、购买物资及接受劳务•主要涉及增值税和企业所得税。重点关注票据的真实性合法性，抵扣凭证进项税额的正确性，核实入账成本。•—注意付款对象与开具发票单位一致。•—对于大额现金交易的，税务机关怀疑其真实性。一般通过银行、往来单位查证其资金流，是否存在虚开发票套取现金等。•案例分析3.doc20•（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；•（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；•（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的的确认证明；•（4）国家税务总局规定的其他合法有效凭证21•营业税纳税地点：（1）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。（2）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。（3）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。•《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发［1995］192号）•一、关于增值税一般纳税人进项税额的抵扣问题（三）购进货物或应税劳务支付货款,劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务、支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。•最新相关政策.doc23•2、日常管理支出•主要涉及增值税、企业所得税和个人所得税扣缴。重点关注大额现金支出和经常性支出的合理性。涉及个人的支出如劳务费用支出等，需要取得合法票据及扣缴个税。•分析：支付给个人的款项哪些要扣缴个税？•个人所得税法.doc管理办法.doc24劳务报酬个人所得税率表•级数含税级距不含税级距税率速算扣除数1不超过2万1.6万以下的20%022-5万的1.6-3.7万的30%200035万以上的3.7万以上的40%7000注：1.表中的含税级距,不含税级距,均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。2.含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的劳务报酬所得。•中华人民共和国税收征收管理法第六十九条扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。国税发[2003]47号：扣缴义务人违反征管法及其实施细则规定应扣未扣、应收未收税款的，税务机关除按征管法及其实施细则的有关规定对其给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。26•3、工资、福利支出•影响企业所得税、个人所得税。了解职工工资和福利费税前列支范围，个人所得税征税项目和免税项目。•（1）职工的范围：与企业订立劳动合同的人员（含全职、兼职和临时人员）、未订立劳动合同但由企业正式任命的人员（如董事会成员、监事会成员）、其他提供与职工类似服务的人员（如劳务合同派遣人员）。27•（2）职工薪酬范围：工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；基本保险和补充保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；辞退福利、股权支付等。•相关政策解析.doc个人通讯补贴.doc•新个人所得税税率表.doc•个人从单位取得的免税所得.ppt28•应付职工薪酬•本科目按照工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系一次性补偿等应付职工薪酬项目进行明细核算。•涉及企业所得税税前扣除和个人所得税扣缴问题。结余部分也涉及企业所得税。•相关政策解析1.doc相关政策解析2.doc•相关政策解析3.doc相关政策解析4.doc•相关政策解析5.doc•4、偿还债务•一般对纳税无影响。但债务重组时，债务人以现金清偿债务如有少清偿部分属重组收入，则在计算所得税时，需将重组收入计入当期应纳税所得额。•债务重组又称债务重整，是指债权人在债务人发生财务困难情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。30•以现金清偿债务•以现金清偿债务的，债务人应当在满足负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值上与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。•以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）