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1审计质量与审计风险控制•李晓慧•中央财经大学会计学院•E-Mail:hui811@sohu.com2简介•李晓慧，河南南召，经济学博士，教授，硕士生导师，现任中央财经大学会计学院副院长，担任财政部审计准则咨询委员会委员、亚洲风险与危机协会注册风险管理师中方认证专家、北京注册会计师协会专业技术标准委员会委员。曾在会计师事务所、国有资产管理局和中国注册会计师协会专业标准部工作。•在《会计研究》、《审计研究》、《财政研究》《财务与会计》、《财会通讯》、《中国注册会计师》、《上海会计》、《中国财经报》和《中国证券报》等上发表近百篇专业论文，近年来主要的论著有《现代审计精要》（1999年）、《审计实验室——审计实务个案分析》（2000年）、《审计实验室——主要会计事项的相关法规及其审计案例》（2002年）、《实用审计英语》（2002年）、《审计实验室3——风险审计的技术和方法》（2003年）和《审计工作底稿编制个案》（2003年）、《审计实验室4——其他鉴证业务的风险控制》（2004年）《会计与资本市场案例研究》（2006年）•、《审计学：实务与案例》（2008年）、《审计学实务与案例学习指导书》（2008年）。3课程框架一、审计风险控制特征二、重要性确定与运用三、分析程序运用四、收入审计风险控制五、存货审计风险控制六、特殊事项关注风险控制4一、审计风险控制特征5新审计准则风险控制特征•1.审计重心的转移•2.风险评估方式改变•3.需要更多知识支持下的专业判断•4.审计实务需要“自上而下”与“自下而上”操作的协调•5.审计程序针对性与综合性•6.审计证据范围扩大•7.谨慎执业中需要更多的沟通和讨论6质量至上（业务驱动）初步业务活动（业务承接）计划审计工作（预审）执行审计（年审）审计完成（复核、报告）京都质量控制质量控制制度业务承接和保持程序历史财务信息审计质控程序项目内指导、监督和复核程序审计档案管理程序业务咨询程序执业质量监控程序（含投诉）人力资源管理程序(含子程序)重大事项决定程序分所管理程序职业道德规范程序（含独立性）业务委派程序项目质量控制复核程序项目总结（归档与检查、反馈与考核）业务流程7核心风险控制观念经营风险重大错报风险剩余风险8二、重要性确定与运用9重要性（重要性水平）•国际会计准则委员会（IASC）：•如果信息的错报或漏报会影响使用者根据财务报表采取的经济决策，信息就具有重要性。重要性提供的是一个开端或截止点，而不是在它有用时信息必须具备的基本质量特征。•美国财务会计准则委员会（FASB）：•一项会计信息的错报或漏报是重要的，指在特定环境下，一个理性的人依赖该信息所做的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或修正。•中国注册会计师执业准则：•重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质上的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的”10重要性与审计风险的反向关系重要性审计风险审计证据11从数量上确定重要性水平判断基础(关于客户的函数)百分比(关于审计风险的函数)=计划的重要性水平影响判断的因素×12税前净利润的5%-10%流动资产的5%-10%流动负债的5%-10%资产总额的0.5%-2%收入总额的0.5%-2%权益总额的1%-5%在实务中，每家事务所都有一套自己的指南规定判断基础与百分比（拇指规则）例如13各个事务所根据经验提炼出来不同的变动比率（规模越大的企业，允许的错报金额比率越小），但一般是根据资产总额或营业收入总额来确定企业规模，以两者中较大一项确定一个变动百分比，以体现谨慎原则。资产总额或营业收入中较大一项百分比（%）＜25000004＜250000002＜750000001.5＜1250000001＞1250000000.714从性质方面考虑重要性1•1.错报对遵守法律法规要求的影响程度。•2.错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。•3.错报掩盖收益或其他趋势变化的程度（尤其在联系宏观经济背景和行业状况进行考虑时）。•4.错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。•5.错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。•6.错报对增加管理层报酬的影响程度。15从性质方面考虑重要性2•7.错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目。•8.相对于审计师所了解的以前向报表使用者传达的信息（例如，盈利预测）而言，错报的重大程度。•9.错报是否与涉及特定方的项目相关。•10.错报对信息漏报的影响程度。•11.错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响。16运用重要性原则的步骤估计部分的总体错报水平步骤3估计总体错报水平步骤4比较总体的估计水平与预先估计的水平之间的差额步骤5对重要性做处预先判断步骤1将对总体的预先判断分配到财务报告各个部分步骤2计划测试的范围评估测试结果执行测试财务报告项目或循环17尚未更正的错报•1.已经识别的具体错报•（1）对事实的错报。这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。（2）涉及主观决策的错报。这类错报产生于两种情况：一是管理层和审计师对会计估计值的判断差异；二是管理层和审计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于审计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。•2.推断误差•也称“可能误差”，是审计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。推断误差通常包括：一是通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。二是通过实质性分析程序推断出的估计错报。尚未更正错报的汇总数低于重要性水平（并且特定项目的尚未更正错报也低于考虑其性质所设定的更低的重要性水平，下同）。如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。运用重要性的判断1•如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告运用重要性的判断2如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。运用重要性的判断321案例1（1）•华兴公司主要从事物流设备与控制和信息系统的生产和销售。2004-2006年已连续3年亏损，2007年为微利，利润总额15.82万元，净利润10.46万元,占营业收入0.5‰。•截止2007年12月31日，公司财务报表简表（单位：人民币万元）如下页。•注册会计师在制定审计总体策略时按资产总额的1％确定重要性水平为140万元.22资产负债表（简表）项目年末数年初数项目年末数年初数货币资金1,315.61751.04短期借款1,500.00应收票据50.00应付票据5,000.00应收账款2,054.091,256.94应付账款979.39686.50预付款项6,104.55777.72预收款项349.27其他应收款439.09267.02应付职工薪酬22.2192.16存货1,093.501,074.48应交税费70.65123.20其他流动资产4.3118.77其他应付款890.07890.06固定资产3,008.161,647.61长期借款1,000.00在建工程443.63实收资本5,432.585,432.58资本公积992.68592.18盈余公积16.1216.12未分配利润-1,884.40-1,894.86资产合计14,019.306,287.21负债和所有者权益合计14,019.306,287.2123利润表（简表）项目本年实际数上年实际数主营业务收入20,855.7113,887.74其他业务收入158.2877.72主营业务成本19,629.1412,634.76其他业务成本2.4150.15营业税金及附加50.9949.26销售费用429.46568.55管理费用860.71951.33财务费用25.45-5.46投资收益-26.28营业外收入0.292.64营业外支出0.30所得税费用5.36净利润10.46-306.7724案例1（2）•注册会计师李浩在审计收入时发现华兴公司在2007年确认一笔业务分成收入90万元。他追查相关原始凭证发现华兴公司于2005年9月20日与晋美公司签定业务合作协议，业务合作协议约定：“由华兴公司提供资金，由晋美公司拓展市场开展业务，合作期限从2005年10月1日至2007年9月30日，经营结果华兴公司分得60%，晋美公司分得40%”。•华兴公司提供的业务合作资金在其他应收款科目核算，截至2007年12月31日提供业务合作资金的余额为3,868,669.87元。25案例1（3）•华兴公司于2007年12月收到晋美公司支付的业务分成款90万元，并全部确认为2007年的收入。合作期限于2007年9月30日到期后，双方于2007年10月20日又签定业务合作协议，合作期限从2007年10月1日至2008年9月30日，其他条款内容与前一次业务合作协议的内容相同。注册会计师追加索要的证据有：•1.晋美公司的董事会决议，显示：“2005年-2006年公司基本无经营所得，未进行收益分成，截止到2007年9月30日公司经营情况较好，实现经营收益150万元”•2.华兴公司财务核查小组对150万元经营收益复核后作的确认书，其主要内容是：“受华兴公司董事会委托，华兴公司财务核查小组对晋美公司与华兴公司2007年度1-9月的合作收益进行了复核。经复核，华兴公司合作公司的合作收益为150万元”26案例1讨论分析•1.讨论本案例中注册会计师确定华兴公司2007年报表层次的重要性水平是否适当？分析原因。•2.本案例中华兴公司2007年业务分成收入确认是否存在问题？如果存在问题，疑点在什么地方？如何追加审计程序查证？•3.如果华兴公司要确认2007年10-12月份和兴公司与晋美公司的业务分成收入，需要追加哪些审计程序？•4.运用重要性，判断华兴公司此笔业务分成收入确认对审计报告意见的影响（假定其他事项均已妥善解决，不影响审计意见）27三、分析程序运用28分析程序•分析程序是指审计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。•分析财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，是分析程序的切入点。•比较信息：•1.客户历史可比信息•2.客户或CPA预期结果•3.同行业可比信息29运用分析程序的要求及目的必须用作风险评估程序可以用作实质性程序必须用于总体复核了解被审计单位及其环境如比细节测试更能降低认定层次的检查风险水平在审计结束或临近结束时对报表总体复核30分析程序方法•1.趋势分析法•①若干期资产负债表项目的变动趋势分析；②若干期利润表项目的变动趋势分析；③若干期资产负债表或利润表项目结构比例的变动趋势分析；④若干期财务比率的变动趋势分析；⑤特定项目若干期数据的变动趋势分析等。•2.比率分析法(见下表）•3.合理性测试法•简单合理性测试包括三个基本步骤：①识别能够引起和影响被测试项目金额变化的各种变量；②确定变量与被测试项目间的恰当关系；③将变量结合在一起对被测试项目作出评价。•4.回归分析法31审计师实施分析程序时常用的比率项目具体比率一、流动性1.流动比率=流动资产÷流动负债2.速动比率=（流动资产-存货）÷流动负债3.现金比率=现金÷流动负债4.已获利息倍数=