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第二章会计信息的记录与计量首先介绍：会计方法会计方法会计方法是用来反映和监督会计要素，完成会计任务的手段。会计方法会计核算方法会计分析方法会计检查方法（一）会计核算方法——是对各单位已经发生的经济活动进行连续、系统、完整的反映和监督所应用的方法。（二）会计分析方法（财务管理）——是利用会计核算的资料，考核并说明各单位经济活动的效果，在分析过去的基础上，提出未来经济活动的计划、预算和备选方案，并对它们的报告结果进行分析和评价。（三）会计检查方法（审计）——主要是根据会计核算，检查各单位的经济活动是否合理合法，会计核算资料是否真实正确，根据会计核算资料编制的未来时期的计划、预算是否可行、有效等。上述三种会计方法紧密联系，互相依存，形成了一个完整的会计方法体系。其中：会计核算方法是会计的基本环节，会计分析方法是会计核算的继续和发展，会计检查方法是对会计核算方法和会计分析的保证。下面我们重点介绍：会计核算方法会计核算方法是指各会计主体对已经发生的交易和事项进行连续、系统、完整的核算和监督所采用的方法。会计核算方法：2、复式记账4、登记账簿6、财产清查7、编制财务会计报告5、成本计算3、填制和审核凭证1、设置账户会计核算方法它们之间相互联系，密切配合，组成一个完整的方法体系，在会计核算工作中，必须正确地运用这些方法。对于日常发生的每笔经济业务,要填制审核凭证，并以此为依据，按照规定的账户，对经济业务进行分类，应用复式记账法，在有关账簿中进行登记，对经营过程中发生的各项费用，就定期进行成本计算，通过财产清查，在保证账实相符的基础上，根据账簿记录，定期编制会计报表。（教材第30页）第一节账户和复式记账一、会计科目与账户（一）会计科目1.会计科目的含义会计科目是按经济内容和经济管理的需要，对会计要素进行分类的项目。会计科目是账户的名称，同时也是各单位设置账户的一个重要依据。2.会计科目的级次按照其提供指标的详细程度分类（1）总分类科目总分类科目也称一级科目或总账科目。它是对会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目，是进行总分类核算的依据，所提供的是总括指标。（2）明细分类科目明细分类科目是对总分类科目所含内容再作详细分类的会计科目，是进行明细分类核算的依据，所提供的是更加详细具体的指标。（3）二级会计科目提供的数据资料比一级会计科目具体，但又比明细科目概括。3.现行的会计科目见教材第41页。（二）会计账户1.会计账户的含义账户是根据会计科目设置的，具有一定格式，用来分类、连续的记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。2.账户的基本结构（教材第43页）（1）账户的完整结构：包括①账户名称；②会计事项发生的日期；③摘要（经济业务的简要说明）；④凭证号数（账户记录的依据）；⑤金额（增加额、减少额及余额）。（2）账户的基本结构由于各项经济业务的发生所引起的资产和权益发生变化，不外乎增加和减少两种情况。所以账户的基本结构就划分为两个部分，分别用来记录各项资产和权益增加和减少的金额。人们习惯把账户的这两个部分称为左右两方。在教学上我们通常采用“T”型账户，实际工作中我们通常采用“三栏式”账户。（教材第43页）这就是账户的基本结构。一切账户都可以分为两方，那么究竟哪一方用来登记增加？哪一方用来登记减少？左右方的含义表示什么？这几个问题在不同的方法下，有着不同的解释。留到“借贷记账法”中去解决。账户的余额通常登记在账户中记录增加额的那一方。账户的期末余额采用以下方法计算确定：账户期末余额＝账户期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额（3）账户能够提供的数额指标包括期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。3、账户的设置（1）资产类账户（2）负债类账户（3）所有者权益类账户（4）成本类账户（5）损益类账户二、复式记账法（一）复式记账法概念所谓复式记账法，是指对任何一项经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。为什么复式记账法下，每一笔经济业务都应当在两个或两个以上的账户中登记呢？这是因为每项经济业务的发生，都会引起资产和权益至少两个项目发生增减变动，而且增减金额相等。例如：以现金20000元存入银行。这项经济业务的发生，一方面使企业的库存现金减少了20000元，另一方面使企业的银行存款增加了20000元。根据复式记账的原理，这项经济业务应以相等的金额在“库存现金”和“银行存款”这两个相互联系的账户上进行登记。即一方面在“库存现金”账户上登记减少20000元，另一方面在“银行存款”账户上登记增加20000元。复式记账法的种类：借贷记账法；增减记账法；收付记账法。那么为什么会形成这些记账方法，它们的不同点究竟在什么地方？之所以会形成这些记账方法，它们的主要区别在于以下四个方面：1、各种记账方法的记账符号不同；2、各种记账方法的账户设置不同；3、各种记账方法的记账规则不同；4、各种记账方法的试算平衡方法不同。下面我们着重介绍借贷记账法。（二）借贷记账法1.借贷记账法的产生与演进借贷记账法起源于十三世纪的意大利。到十五世纪，借贷记账法逐渐完备，被用来反映资本的存在形态和所有者权益的增减变化。2.借贷记账法的记账符号借贷记账法采用的记账符号是“借”、“贷”二字，在这里“借”、“贷”二字已失去了最初的意义。3.借贷记账法的账户结构前面我们已经讲过，账户的基本结构分为左右两个部分，那么在借贷记账法下，账户的结构是怎样的呢？人们通常把账户的左方称为借方，把账户的右方称为贷方。那么，那一方登记增加数？那一方登记减少数？是借方登记增加？还是贷方登记增加？或是借方登记减少？还是贷方登记减少？所有这些都不能一概而论。这取决于借贷记账法下的账户性质。在借贷记账法下，可以设置三种不同性质的账户：（1）资产类账户（2）权益类账户（3）共同性质的账户我们重点介绍前二种。（1）资产类账户的结构借方登记：期初余额本期增加数（又称“借方本期发生额”——在一定时期内，每个账户借方所登记的金额合计数）贷方登记：本期减少数（又称“贷方本期发生额”——在一定时期内，每个账户贷方所登记的金额合计数）期末余额：在借方。表示一定时期的期末结出的账户余额。其计算公式：资产类账户的期末余额=期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额资产类账户的期末余额一般在借方，所以资产类账户又称为“借方余额”账户。企业在生产经营过程中所发生的费用成本，是属于资产的性质。费用成本的增加，就是资产的增加；费用成本的减少，就是资产的减少。因此，用来反映费用成本的账户，与资产类账户性质相似，结构相同。（2）权益类账户的结构贷方登记：期初余额本期增加数借方登记：本期减少数期末余额：在贷方。其计算公式：权益类账户的期末余额＝期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额权益类账户的期末余额一般在贷方，所以权益类账户又称为“贷方余额”账户。企业在生产经营过程中取得的收入成果，是属于权益的性质。收入成果的增加，就是权益的增加；收入成果的减少，就是权益的减少。因此，用来反映收入成果的账户，与权益类账户性质相似，结构相同。综上所述，任何账户都有借贷两方，用以登记增加数和减少数。资产类账户，借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方；权益类账户，借方登记减少，贷方登记增加，余额在贷方。4.借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。采用借贷记账法，任何一笔经济业务不论其只涉及资产或权益一方面的账户。或是同时涉及资产和权益两方面的账户，都必须记入一个账户的借方和另一个账户的贷方（这是简单的）；（复杂的）就是记入一个账户的借方，同时记入几个账户的贷方；或者，就是记入一个账户的贷方，同时记入几个账户的借方。当然，记入借方的金额和记入贷方的金额必须相等。下面举例说明记账规则的具体运用。例1、收到某单位汇来银行存款50000元，作为向本企业的投资。使得资产方的账户“银行存款”和权益方的账户“实收资本”同时增加50000元，“银行存款”增加记借方，“实收资本”增加记贷方。例2、购入原材料12000元，价款尚未支付。使得资产方的账户“原材料”和权益方的账户“应付账款”同时增加12000元，“原材料”增加记借方，“应付账款”增加记贷方。例3、某单位提回投资15000元，有关手续已办妥，已开给转账支票。使得资产方的账户“银行存款”和权益方的账户“实收资本”同时减少15000元，“实收资本”减少记借方，“银行存款”减少记贷方。例4、以银行存款清偿应付账款8000元。使得资产方的账户“银行存款”和权益方的账户“应付账款”同时减少8000元，“应付账款”减少记借方，“银行存款”减少记贷方。例5、从银行存款中提取现金3000元备用。使得资产方的账户“库存现金”增加了3000元和资产方的另一个账户“银行存款”减少了3000元，“库存现金”增加记借方，“银行存款”减少记贷方。例6、将盈余公积中的40000元转增资本。使得权益方的账户“实收资本”增加了40000元和权益方的另一个账户“盈余公积”减少了40000元，“盈余公积”减少记借方，“实收资本”增加记贷方。例7、企业向银行借款20000元，直接归还应付账款。使得权益方的账户“短期借款”增加了20000元和权益方的另一个账户“应付账款”减少了20000元，“应付账款”减少记借方，“短期借款”增加记贷方。例8、企业原向银行借入的短期借款60000元，经批准转为企业经营资金。使得权益方的账户“实收资本”增加了60000元和权益方的另一个账户“短期借款”减少了60000元，“短期借款”减少记借方，“实收资本”增加记贷方。例9、企业计算出应付普通股股利9000元。使得权益方的账户“应付股利”增加了9000元和权益方的另一个账户“利润分配”减少了9000元，“利润分配”减少记借方，“应付股利”增加记贷方。5.账户的对应关系：在有关账户之间形成的应借应贷的相互关系，就叫账户的对应关系。存在着这种对应关系的账户就叫对应账户。人们通过账户的对应关系和对应账户的分析：（1）可以了解经济业务的具体内容和资金运动的来龙去脉；（2）可以反映和监督经济业务的合理合法性。企业在发生每笔经济业务时，为了保证账户对应关系的正确性，为了便于在有关账户中正确登记，首先应当确定应借应贷的会计科目及其金额，也就是编制会计分录。6.会计分录会计分录就是标明某项经济业务应借应贷的账户及其金额的记录。会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录——是指一个账户的借方和一个账户的贷方相对应的记录。（一借一贷）复合会计分录——是指一个账户的借方和几个账户的贷方相对应的记录（一借多贷）或是几个账户的借方和一个账户的贷方相对应的记录（多借一贷）例如：前面所举九个方面的例子就是简单会计分录。例1、收到某单位汇来银行存款50000元，作为向本企业的投资。借：银行存款50000贷：实收资本50000例2、购入原材料12000元，价款尚未支付。借：原材料12000贷：应付账款12000例3、某单位提回投资15000元，有关手续已办妥，已开给转账支票。借：实收资本15000贷：银行存款15000例4、以银行存款清偿应付账款8000元。借：应付账款8000贷：银行存款8000例5、从银行存款中提取现金3000元备用。借：库存现金3000贷：银行存款3000例6、将盈余公积中的40000元转增资本。借：盈余公积40000贷：实收资本40000例7、企业向银行借款20000元，直接归还应付账款。借：应付账款20000贷：短期借款20000例8、企业原向银行借入的短期借款60000元，经批准转为企业经营资金。借：短期借款60000贷：实收资本60000例9、企业计算出应付普通股股利9000元。借：利润分配9000贷：应付股利9000例如：张强（厂部管理人员）预借差旅费1500元，实际报销1350元，余额退回。借：管理费用1350库存现金150贷：其他应收款－张强15007.试算平衡（1）试算平衡定义试算平衡就是根据资产和权益之间的平衡关系来检查各类账户记录是否