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第三章会计记账方法主要内容：复式记账法借贷记账法账户结构会计分录试算平衡第一节会计记账方法的种类（一）复式记账法的概念1、概念：指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面、系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。2、理论依据：会计恒等式资产=负债＋所有者权益二、复式记账法一、单式记账法单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。优点：记账手续简单缺点：没有一套完整的账户体系，账户之间的记录没有直接联系和相互平衡关系，因此不能全面、系统地反映各项会计要素的增减变动情况和经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性。既然任何经济业务的发生都不影响这一等式的成立，那么一项经济业务的发生对上述等式的影响，必属于以下四种情形之一：（1）使等式左方一增一减同一金额；（2）使等式右方一增一减同一金额；（3）使等式双方同时增加同一金额；（4）使等式双方同时减少同一金额。因此，任何一项经济业务的发生，都将使两个或两个以上会计科目发生增减变化，增减金额的绝对值相等。资产=负债＋所有者权益（二）复式记账法的优点1、能够全面反映经济业务的内容和资金运动的来龙去脉2、能够进行试算平衡，便于查账和对账（三）复式记账的基本原则1、以会计等式作为记账基础2、对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录3、必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录4、定期汇总全部账户记录必须平衡（四）复式记账的种类借贷记账法（主要）增减记账法收付记账法例（多项选择题）复式记账的基本原则为（）。A以会计等式作为记账基础B对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录C必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录D定期汇总的全部账户记录必须平衡答案：ABCD例（判断题）根据复式记账法原理，任何一项经济业务的发生，都将使用两个以上会计科目发生增减变化，但增减金额的绝对值不一定相等。（）答案：×第二节借贷记账法一、借贷记账法的概念借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。借贷记账法是目前我国法定的记账方法。二、借贷记账法的账户结构记账符号：借或贷（左方为借方，右方为贷方）左（借）右（贷）会计账户名称左（借）右（贷）固定资产★借贷记账法中的借和贷与具体的账户结合，可以表示不同意义：1、代表账户中两个固定的部分2、与不同类型账户结合，分别表示增加或减少增加减少T型账户四个金额要素：期末余额=期初余额+本期增加发生额－本期减少发生额资产类负债类所有者权益类成本类损益类●会计科目按反映经济内容不同可分为：收入类费用类借贷资产类账户名称期初余额本期增加额本期减少额本期增加发生额合计本期减少发生额合计期末余额1、资产类账户的T型结构例、2015年7月1日，张丽有库存现金100元，7月2日领取现金工资2000元，7月10日，其丈夫交来现金3000元；7月31日汇总出本月支出情况如下：生活费支出2600元，服装及化妆品支出1600元，其他支出600元。要求：（1）请计算出张丽于2015年7月31日库存现金期末余额为多少？解析：库存现金期末余额=期初余额+本期增加发生额－本期减少发生额=100+（2000+3000）－（2600+1600+600）=100+5000－4800=300（元）（2）请列示出库存现金的T型结构（T型账户）借贷库存现金期初余额：100①2000②3000③2600④1600本期借方（增加）发生额合计：5000期末余额：300⑤600本期贷方（减少）发生额合计：4800100+5000－4800=300例、A公司2015年3月份有关“原材料”的明细情况如下：（1）3月1日，结存50000元原材料（2）3月5日，发出30000元原材料（3）3月8日，购入100000元原材料（4）3月10日，生产领用60000元原材料（5）3月20日，生产领用20000元原材料（6）3月22日，生产领用20000元原材料（7）3月21日，购入200000元原材料（8）3月28日，领用100000元原材料要求：（1）请计算出A公司2015年3月31日原材料期末余额为多少？原材料期末余额=期初余额+本期增加发生额－本期减少发生额=50000+（100000+200000）－（30000+60000+20000+20000+100000）=5000+300000－23000=120000（元）（2）请列示出原材料账户的T型结构（T型账户）借贷原材料期初余额：50000②30000③100000④60000本期借方发生额合计：300000期末余额：120000⑤2000000本期贷方发生额合计：230000⑥20000⑦200000⑧10000050000+300000－230000=120000（元）2、负债类账户的T型结构借贷负债类账户名称期初余额（√）本期减少数（－）本期增加数（＋）本期借方发生额合计：期末余额：（√）本期贷方发生额合计：例、A公司2015年3月份有关“应付职工薪酬”的明细资料如下：（每月底计提，次月6日实际发放）（1）3月1日，期初贷方余额为10万元；（2）3月6日支付2月份职工薪酬10万元；（3）3月31日，计提3月份职工薪酬12万元。要求：（1）计算3月末“应付职工薪酬”期末余额解析：期末余额（贷）=期初余额（贷）+本期增加发生数（贷）－本期减少发生数（借）=10+12－10=12（万元）（2）请列示出“应付职工薪酬”账户的T型结构借贷应付职工薪酬期初余额：10③本期增加数：12②本期减少数：10本期借方发生额合计：10期末余额：12本期贷方发生额合计：123、所有者权益类账户T型结构（同负债类账户）借贷所有者权益类账户名称期初余额（√）本期减少数（－）本期增加数（＋）本期借方发生额合计：期末余额：（√）本期贷方发生额合计：例1、A公司2015年7月份有关“实收资本”的明细资料如下：（1）7月1日，期初贷方余额为50万元；（2）7月10日又收到甲投资者投入的资本10万元。要求：（1）计算7月末“实收资本”期末余额解析：期末余额（贷）=期初余额（贷）+本期增加发生数（贷）－本期减少发生数（借）=50+10－0=60（万元）（2）请列示出“实收资本”账户的T型结构借贷实收资本期初余额：50③本期增加数：10本期借方发生额合计：0期末余额：60本期贷方发生额合计：104、成本类账户T型结构（同资产类账户）借贷成本类账户名称期初余额（√）本期增加额（＋）本期减少额（－）本期增加发生额合计本期减少发生额合计期末余额（√）例、A公司2015年7月份有关“生产成本”的明细情况如下：（1）7月1日，结存50000元；（2）7月1日，生产领用60000元原材料；（3）7月5日，生产领用20000元原材料；（4）7月10日，发生生产人员工资30000元；（5）7月31日，制造费用10000元转入生产成本；（6）7月31日，完工产品已经验收入库80000元。要求：（1）请计算出A公司2015年7月31日“生产成本”期末余额为多少？期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额－本期贷方发生额=50000+（60000+20000+30000+10000）－80000=50000+120000－80000=90000（元）（2）请列示出生产成本账户的T型结构（T型账户）借贷生产成本期初余额：50000③20000④30000本期借方发生额合计：120000期末余额：90000⑤10000本期贷方发生额合计：80000⑥8000050000+120000－80000=90000（元）②600005、损益类账户的T型结构（1）收入类账户结构（同所有者权益类，但是没有余额）借贷收入类账户名称本期减少数（－）本期转出额本期增加数（＋）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计例、A公司2015年3月份有关“主营业务收入”明细资料如下：（1）3月10日，取得主营业务收入20万元；（2）3月20日，取得主营业务收入50万元；（3）3月26日，取得主营业务收入30万元；（4）3月28日，发生商品销售退回，减少主营业务收入20万元；（5）3月31日，将“主营业务收入”转入“本年利润”80万元。要求：请列示出A公司3月份“主营业务收入”账户T型结构借贷主营业务收入①20②50⑤80③30④20本期贷方发生额合计：100本期借方发生额合计：100（2）费用类账户结构（同资产类，但没有余额）借贷费用类账户名称本期减少数（－）（含费用转入本年利润）本期增加数（＋）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计例、A公司2015年3月份有关“主营业务成本”明细资料如下：（1）3月10日，增加主营业务成本16万元；（2）3月20日，增加主营业务成本40万元；（3）3月26日，增加主营业务成本24万元；（4）3月28日，发生商品销售退回，减少主营业务成本16万元；（5）3月31日，将“主营业务成本”转入“本年利润”64万元。要求：请列示出A公司3月份“主营业务成本”账户T型结构借贷主营业务成本①16②40⑤64本期贷方发生额合计：80③24本期借方发生额合计：80④16例（单项选择题）在借贷记账法下，期末没有余额的账户类别是（）账户。A资产类B损益类C负债类和所有者权益类D成本类答案：B小结：1、掌握五大类会计账户的T型结构（1）资产类、成本类、损益类（费用）会计账户：借贷资产类、成本类、费用类会计账户名称①资产增加（＋）②成本增加（＋）③费用增加（＋）①资产期末余额（√）②成本期末余额（√）①资产减少（－）②成本减少（－）③费用减少（－）（2）负债类、所有者权益类、损益类（收入）会计账户：与上述三类相反借贷负债类、所有者权益类、损益类（收入）类会计账户名称①负债减少（－）②所有者权益减少（－）③收入减少（－）①负债期末余额（√）②所有者权益期末余额（√）①负债增加（＋）②所有者权益增加（＋）③收入增加（＋）2、掌握各账户期末余额的计算公式损益类账户包含收入类、费用类账户，一般期末无余额。（1）资产类、成本类账户期末余额=借方期初余额+借方本期发生额－贷方本期发生额（2）负债类、所有者权益类账户期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额－借方本期发生额3、掌握收入净额与费用净额的计算（转入本年利润之前）（1）收入净额=收入本期增加数－收入本期减少数（2）费用净额=费用本期增加数－费用本期减少数上述各类账户的结构在借贷记账法下借、贷方所登记的内容以及账户余额的方向，可以归纳成以下图形来帮助记忆：资产＋费用=负债＋所有者权益＋收入资产类费用类负债类所有者权益类收入类＋＋＋＋＋余额余额余额期末无余额期末无余额左方左方左方左方左方右方右方右方右方右方左方右方－－－－－三、借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等。借贷会计科目①资产（成本、费用）增加②负债与所有者权益（收入）减少①负债与所有者权益（收入）增加②资产（成本、费用）减少第一，任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个账户发生变化。或者说，交易或事项发生后，应同时至少在两个账户中相互联系地进行记录。第二，所记录的账户可以是会计恒等式同一方向的，也可以是不同方向的，但每一笔交易或事项发生后，必须至少记入一个账户的借方和另一个账户的贷方，即有借必有贷。第三，所借入两个账户的金额，借方和贷方必须相等，即借贷必相等。四、借贷记账法下的账户对应关系和会计分录（一）账户对应关系根据“有借必有贷，借贷必平衡”的记账规则登记每一项经济业务时，在有关会计科目之间就形成了应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户，称为对应账户。例如对“从银行提取5000元现金备用”这一经济业务，反映为库存现金借借贷贷银行存款50005000编制会计分录的注意事项：①上借下贷②左借右贷③金额相等（二）会计分录1.会计分录：简称为分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称（科目）及其金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素。因此，例如借：库存现金