06会计记录(上)分录记录

王清刚会计学原理第六章会计记录：分录12007-5-3第六章会计记录：分录¾主要内容™会计记录与会计凭证™融资过程的记录™采购过程的记录™生产过程的记录™销售过程的记录™财务成果的记录™损益分配的记录™债权债务的记录王清刚会计学原理第六章会计记录：分录22007-5-3第一节会计记录与会计凭证王清刚会计学原理第六章会计记录：分录32007-5-3根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，并将原始凭证附在记账凭证的背面。由审核人员对会计凭证进行审核由出纳人员根据审核后的相关会计凭证登记日记账。由会计人员根据审核后的相关会计凭证登记分类账。将凭证装订成册，归档保管。王清刚会计学原理第六章会计记录：分录42007-5-3第一节会计记录与会计凭证¾1.会计凭证的概念™用来记载经济交易与事项的具体内容、作为会计记录依据的书面证明文件¾2.会计凭证的种类王清刚会计学原理第六章会计记录：分录52007-5-3原始凭证按形成来源不同外来原始凭证自制原始凭证按填制手续不同一次原始凭证汇总原始凭证累计原始凭证¾2.1原始凭证¾在交易与事项发生时取得或填制的、用来记录并证明经济交易与事项具体内容的凭证王清刚会计学原理第六章会计记录：分录62007-5-3外来原始凭证王清刚会计学原理第六章会计记录：分录72007-5-3自制原始凭证王清刚会计学原理第六章会计记录：分录82007-5-3一次原始凭证王清刚会计学原理第六章会计记录：分录92007-5-3累计原始凭证王清刚会计学原理第六章会计记录：分录102007-5-3汇总原始凭证王清刚会计学原理第六章会计记录：分录112007-5-3李明王雨海棠公司f1703u528cl台台原始凭证的审核：形式上的审核审核原始凭证的完整性有关栏目是否填写齐全数字、文字是否清晰数字计算是否准确大小写金额是否相符有关人员是否签章王清刚会计学原理第六章会计记录：分录122007-5-3¾审核原始凭证的来源是否可靠¾经济内容是否合法、合规、合理¾交易是否符合国家财经法规以及本单位制定的有关制度、预算和计划等¾是否存在弄虚作假、贪污舞弊等行为¾是否履行了规定的手续¾经济效益和内控原始凭证的审核：实质上的审核王清刚会计学原理第六章会计记录：分录132007-5-3经济交易与事项收款业务收款业务付款业务付款业务转账业务转账业务记账凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证实务中，也可不区分收、付、转记账凭证，而采用通用格式的记账凭证。¾2.3记账凭证™专门用来对原始凭证的内容进行整理、归类并作为过账依据的会计凭证。记载会计账户的名称、借贷方向、记账金额等会计分录的内容王清刚会计学原理第六章会计记录：分录142007-5-3通过对记账凭证进行编号，主要是为了方便查找，同时也可防止散失、抽换。通过对记账凭证进行编号，主要是为了方便查找，同时也可防止散失、抽换。收款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或银行存款的增加，所以会计分录中的借方账户比较单一：要么是现金，要么是银行存款。所以在收款凭证中通常将借方账户独立列示。收款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或银行存款的增加，所以会计分录中的借方账户比较单一：要么是现金，要么是银行存款。所以在收款凭证中通常将借方账户独立列示。通过签章，以明确相关会计人员的责任，实施内部牵制制度。通过签章，以明确相关会计人员的责任，实施内部牵制制度。通常打“√”表示已经据以登记入账。通常打“√”表示已经据以登记入账。据以编制记账凭证的原始凭证，须附在记账凭证背面，以便于核查。据以编制记账凭证的原始凭证，须附在记账凭证背面，以便于核查。王清刚会计学原理第六章会计记录：分录152007-5-3付款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或银行存款的减少，所以会计分录中的贷方账户比较单一：要么是现金，要么是银行存款。所以在付款凭证中通常将贷方账户独立列示。王清刚会计学原理第六章会计记录：分录162007-5-3王清刚会计学原理第六章会计记录：分录172007-5-3通用记账凭证王清刚会计学原理第六章会计记录：分录182007-5-3¾例：晓泽公司在2006年3月发生以下3项经济交易：™3月11日，从星光公司收回上年度销售商品款80000元，款项已存入银行。™3月20日，向星光公司销售价值60000元的商品一批，货款暂未收到。™3月21日，以转账支票支付所欠银河公司的货款20000元。王清刚会计学原理第六章会计记录：分录192007-5-3¾交易①，按借贷记账法编制会计分录如下：借：银行存款80000贷：应收账款——星光公司80000银行存款2006311收162收回上年销货款应收账款星光公司8000000柳峰李丹梅雪王雨吴芬8000000王清刚会计学原理第六章会计记录：分录202007-5-3¾交易②，按借贷记账法编制会计分录如下：借：应收账款——星光公司60000贷：主营业务收入600002006320转8赊销商品应收账款星光公司主营业务收入2柳峰李丹王雨吴芬6000000600000060000006000000王清刚会计学原理第六章会计记录：分录212007-5-3¾交易③，按借贷记账法编制会计分录如下：借：应付账款——银河公司20000贷：银行存款20000归还前欠货款银行存款2006321付72应付账款银河公司20000001柳峰李丹王雨吴芬2000000梅雪王清刚会计学原理第六章会计记录：分录222007-5-3记账凭证的审核银行存款2005311收162收回上年销货款应收账款星光公司80000008000000柳峰李丹王雨梅雪吴芬审核记账凭证与所附原始凭证的内容是否一致。审核记账凭证所标明的账户名称、借贷方向及金额（其会计分录）是否正确。审核记账凭证的内容是否完整、控制手续是否齐备。王清刚会计学原理第六章会计记录：分录232007-5-3第二节融资过程的记录AccountingforFinancingActivities¾企业融资渠道：负债和所有者权益¾1.所有者权益筹资（吸收投资）™1.1账户设置期末余额：截至期末吸收的资本期初余额：截至期初吸收的资本本期接受的投资A、国家资本B、法人资本C、外商资本D、个人资本资本的减少借实收资本贷王清刚会计学原理第六章会计记录：分录242007-5-3期末余额期初余额＋：来源A、资本溢价B、接受捐赠C、外币资本折算差额D、法定财产重估增值－：使用（去向）转增资本借资本公积贷银行存款材料固定资产无形资产等实收资本王清刚会计学原理第六章会计记录：分录252007-5-3¾2.负债筹资的核算™2.1核算任务：借款、计息、付息、还本™2.2账户设置：以短期借款为例期末未偿还短期借款期初未偿还短期借款＋：本期新形成的短期借款－：本期偿还数借短期借款贷银行存款银行存款还本借款王清刚会计学原理第六章会计记录：分录262007-5-3－：期初余额＋：期末余额借预提费用贷财务费用支付前期预提的利息费用预提应负担但未支付利息银行存款当期利息费用，当期支付用账户描述计息和付息引起的资金运动王清刚会计学原理第六章会计记录：分录272007-5-3¾3.核算举例¾例1：收到某外商投入的资本金150万元，其中50万元以全新设备投入，50万元以材料投入；30万元以银行存款转账投入；20万元以专利权一项投入。借：固定资产500000材料500000银行存款300000无形资产200000贷：实收资本1500000王清刚会计学原理第六章会计记录：分录282007-5-3¾例2：收到某联营单位以旧设备10台作价的投资，这批设备在原投资方的账面原价为150万元，已计提折旧30万元，投资双方协商作价分别为（1）120万元；（2）140万元；（3）100万元。另外，发生由本企业负担的运杂费等2万元，已用银行存款支付。（1）借：固定资产1520000（2）借：固定资产1520000贷：实收资本1200000贷：实收资本1400000累计折旧300000累计折旧100000银行存款20000银行存款20000（3）借：固定资产1520000贷：实收资本1000000累计折旧500000银行存款20000王清刚会计学原理第六章会计记录：分录292007-5-3¾例3：公司经批准按5元/股的价格，发行面值为1元/股的普通股股票5000万股，发行费用率为2%，股款净额已收讫。借：银行存款245000000贷：股本50000000资本公积195000000¾例4：收到某外商投资款100万US＄，投资合同约定的折算汇率US＄100=RMB￥800，收到投资款时，记账汇率为US＄100=RMB￥825。借：银行存款8250000贷：实收资本8000000资本公积250000王清刚会计学原理第六章会计记录：分录302007-5-3¾例5：向银行举借短期借款50万元，期限1年，年息18％，半年付息1次。请分别作出借款、还款，按月预提利息；定期付息的会计分录。借款时：借：银行存款500000贷：短期借款500000每月计提计息：借：财务费用7500贷：预提费用7500半年付息：借：预提费用45000贷：银行存款45000还本：借：短期借款500000贷：银行存款500000王清刚会计学原理第六章会计记录：分录312007-5-3第三节采购过程的记录AccountingforPurchasing¾供应过程形成储备物资：劳动对象（固定资产等）和劳动手段（材料）；本节主要介绍材料供应的核算¾1.核算任务™及时记录发生在供应环节的各项采购费用™正确计算、记录外购材料的取得成本™及时和供应商办理结算¾2.账户的设置王清刚会计学原理第六章会计记录：分录322007-5-3期末在途材料成本－：完成采购过程验收入库的材料取得成本期初在途材料成本＋本期采购成本A、买价B、采购费用ƒ装卸运杂费用ƒ途中保险费ƒ整理挑选费用ƒ除VAT外的相关税金等借材料采购贷材料现金应付账款或应付票据等预付账款银行存款王清刚会计学原理第六章会计记录：分录332007-5-3¾3.核算实例¾例1：购入A、B、C三种材料分别为500吨、400吨、100吨，单价分别为2000元／吨，3000元／吨，4000元／吨。上述价款合计（1）以银行存款转账支付;（2）暂欠，双方约定3个月后付款;（3）开出商业票据抵付。借：材料采购——A1000000——B1200000——C400000贷：（1）银行存款2600000（2）应付账款2600000（3）应付票据2600000王清刚会计学原理第六章会计记录：分录342007-5-3¾例2：为购入上述材料，发生了A、B、C三种材料共同承担的运杂、装卸、途中保险等费用10000元。用现金支付。™按重量分配采购费用借：材料采购——A5000——B4000——C1000贷：现金10000王清刚会计学原理第六章会计记录：分录352007-5-3¾例3：上述材料抵达企业，验收入库，另外A材料在入库前又发生了整理挑选费用5000元，已用现金支付。借：材料采购——A5000贷：现金5000借：材料——A1010000——B1204000——C401000贷：材料采购——A1010000——B1204000——C401000王清刚会计学原理第六章会计记录：分录362007-5-3¾例4：为购进A种材料，根据购货合同以银行存款向甲供应商预付购货定金100000元。借：预付账款100000贷：银行存款100000¾例5：2个月后，甲公司根据合同发来A材料，结算价款为(1)100000元，(2)80000元，(3)200000元。借：材料采购——A100000贷：预付账款100000借：材料采购——A80000贷：预付账款80000借：材料采购——A200000贷：预付账款200000王清刚会计学原理第六章会计记录：分录372007-5-3第四节生产过程的记录AccountingforManufacturing¾生产过程的资金运动：储备物资劳动对象：材料劳动手段：固定资产等劳动者生产资金成品资金储备物资劳动对象：材料劳动手段：固定资产