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第七章财产清查导引•坐在办公室怎样了解期末仓库存货的增减变化?出货结存进货本章学习要求•正确理解财产清查的意义●重点掌握财产清查的几种办法●掌握和运用财产清查结果的处理方法第一节财产清查概述一、财产清查的意义•财产清查就是通过对实物财产、库存现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的核对，来确定各项财产物资、货币资金、债权债务等的实存数，并查明实存数与账存数是否相符的一种专门方法。财产清查的意义•(一)保证会计核算资料的真实可靠。•(二)保护各项财产的安全完整。•(三)挖掘财产物资的潜力以加速资金周转。二、财产清查的种类•按照清查的对象和范围，可分为全面清查和局部清查•按照清查的时间可分为定期清查和不定期清查•按照清查的执行单位可分为内部清查和外部清查三、财产清查前的准备工作•（一）组织准备•（二）业务准备组织准备•在进行财产清查前要根据财产清查工作的实际需要组建财产清查专门机构，由主要领导负责，会同财会部门、财产管理及使用等有关部门配合进行清查。业务准备1．会计部门和会计人员，应在清查之前把有关账目登记齐全，结出余额，并且进行核对，做到账簿记录完整，计算正确，账证相符，账账相符，为资产清查提供准确、可靠的数据。2．物资保管部门和保管人员，在清查之前应对所有经济业务办理好凭证手续，将财产物资全部登记入账，结出余额，并与会计部门的数据核对相符。对所要清查的财产物资进行整理、排列，标注标签(品种、规格、结存数量等)，以便盘点核对。3．准备好必要的计量器具及登记表册，对计量器具应进行仔细检查，保证计量的准确性。4．银行存款、银行借款和结算款项的清查，要取得对账单，以便查对。第二节财产清查的方法和结果一、货币资金清查方法1、库存现金清查方法•是通过实地盘点的方法，先确定库存现金的实存数，然后与库存现金日记账账面余额进行核对来查明余缺情况的。1．在盘点前，出纳人员应先将库存现金收、付凭证全部登记入账，并结出余额。2．盘点时，出纳人员必须在场，现金应逐张清点，如发现盘盈、盘亏，必须会同出纳人员核实清楚。盘点时，除查明账实是否相符外，还要查明有无违反现金管理制度的现象，如以“白条”抵库，库存现金数超过银行核定的限额，坐支现金等现象。3．盘点结束后，应根据盘点结果，及时填制“库存现金盘点报告表”，并由检查人员和出纳人员签名或盖章。库存现金盘点报告表单位名称：年月日币别实存金额账存金额实存与账存对比备注盘盈盘亏盘点人签章：出纳员签章：2、银行存款清查方法•采用核对法。定期将银行对账单与本单位银行存款日记账逐笔进行核对，以查明账实是否相符。“银行存款余额调节表”的编制•未达账项及四种情况：1、企业已收款入账，银行尚未收款入账的款项；2、企业已付款入账，银行尚未付款入账的款项；3、银行已收款入账，企业尚未收款入账的款项；4、银行已付款入账，企业尚未付款入账的款项。银行存款余额调节表•银行存款日记账期末余额+银行已收企业未收金额-银行已付企业未付金额=银行对账单余额+企业已收银行未收金额-企业已付银行未付金额项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收，企业未收款项减：银行已付，企业未付款项56000100008000银行对账单余额加：企业已收，银行未收款项减：企业已付，银行未付款项74000200018000调节后的存款余额58000调节后的存款余额58000表7-2银行存款余额调节表20××年5月31日二、实物财产清查方法•确定财产物资账面结存数的方法：1．永续盘存制（亦称账面盘存制）账面期末余额=账面期初余额+本期增加额–本期减少额2．实地盘存制本期减少数额=账面期初余额+本期增加数额–期末实际结存数额•确定财产物资实际结存数的方法：1、实地盘点法2、技术推算法实物财产清查的程序•首先，应由清查人员协同财产物资保管人员在现场对财产物资采用上述相应的清查方法进行盘点，确定其实有数量，并同时检查其质量情况。•其次，将盘点结果如实登记在“盘存单”上，并由盘点人员和实物保管人员签章，以明确经济责任。•最后，根据“盘存单”和相应的财产物资账簿记录填制“账存实存对比表”。表7-3盘存单单位名称：盘点时间：财产类别：存放地点：编号：序号名称规格或型号计量单位实存数量单价金额备注盘点人：(签章)实物保管人：(签章)表7-4账存实存对比表单位名称：年月日金额单位：序号名称规格、型号计量单位单价账存实存对比结果数量金额数量金额盘盈盘亏数量金额数量金额盘点人签章：会计签章：•一般采用“询证法”进行清查，即通过与对方经济往来单位的账目核对进行清查的方法。•清查单位给每一个往来经济单位发送询证函，对方单位核对相符后，在回联单上盖章退回；若不符，对方应注明情况，退回原单位，需进一步查明原因，再行核对。三、结算往来款项的清查方法四、财产清查结果处理•财产清查结果处理一般指的是对账实不符，即发生盘盈、盘亏、毁损情况的处理。--当实存数大于账存数时，称为盘盈；--当实存数小于账存数时，称为盘亏；•实存数虽与账存数一致，但实存的财产物资有质量问题，不能按正常的财产物资使用的，称为毁损。•不论是盘盈，还是盘亏、毁损，都是财产清查处理的内容，都要进行账务处理。（一）原则与步骤1．核准金额，查明各种差异的性质和原因，提出处理意见。2．调整账簿，做到账实相符。3．根据差异的性质和原因，报请有关部门处理后，编制记账凭证，登记入账，并将差异予以核销。（二）账务处理(2)转销已批准的盘盈数(2)转销已批准的盘亏、毁损数(1)发生的盘亏、毁损数(1)发生的盘盈数借方待处理财产损溢贷方图7-1待处理财产损溢账户结构图1．库存现金清查结果的账务处理•库存现金短缺或盈余，可在“待处理财产损溢”科目下调整账簿。待查明原因后，根据批准的处理意见，进行转账处理。•例：（1）假设库存现金清查中发现长款50元，•借：库存现金50贷：待处理财产损溢50（2）如经反复核查，未查明原因，报经批准，作企业的盈余处理，则会计分录为：•借：待处理财产损溢50贷：营业外收入50（3）若在库存现金清查中发现短款70元，则会计分录为：•借：待处理财产损溢70贷：库存现金70（4）若经核查，属于出纳员的责任，应由出纳员赔偿，则会计分录为：•借：其他应收款——出纳员70贷：待处理财产损溢702．存货清查结果的账务处理•企业盘盈、盘亏和毁损的存货，报经批准以前应先通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户核算。•报经批准以后，再根据不同的情况进行相应的处理。•对于盘盈的存货，经批准可作冲减管理费用处理。•对于盘亏的存货，一般的处理办法是：--属于自然损耗产生的定额内合理损耗，转作管理费用；--属于超定额的短缺以及毁损造成的损失，应由过失人赔偿；--属于非常损失造成的存货毁损，在扣除保险公司赔偿和残料价值后，经批准应列作营业外支出。举例•例7-3某企业在财产清查中发现A材料盘盈3吨，总成本为3000元。在批准之前，根据“账存实存对比表”作如下会计分录：•借：原材料——A材料3000贷：待处理财产损溢3000•经查明，盘盈的A材料系计量仪器不准而形成的溢余，经批准，冲减管理费用，作如下会计分录：•借：待处理财产损溢3000贷：管理费用3000•某企业在财产清查中发现B材料盘亏30公斤，每公斤20元，增值税102元。在批准之前，根据“账存实存对比表”，作如下会计分录：•借：待处理财产损溢702贷：原材料——B材料600应交税费—应交增值税（进项税额转出）102•上述盘亏的B材料，经查明自然损耗为5公斤，意外灾害造成损失为10公斤，过失人造成的毁损为15公斤。根据批准处理意见，作如下会计分录：•借：管理费用117营业外支出234其他应收款——过失人351贷：待处理财产损溢7023．固定资产清查结果的账务处理•对于盘盈的固定资产：•企业如有盘盈的固定资产，按照会计准则的规定，应作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，按该固定资产的现值或公允价值，直接借记“固定资产”账户,贷记“以前年度损益调整”账户，而不通过“待处理财产损溢”账户处理。对于盘亏的固定资产•先注销固定资产原值及累计折旧，原始成本减去累计折旧的差额，即固定资产的净损失，报经批准前先通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目核算。•报经批准后再根据不同的情况进行相应的处理。举例•某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，原值20000元，已提折旧5000元。（1）报经批准时，根据“实存账存对比表”的记录，借：待处理财产损益15000累计折旧5000贷：固定资产20000•(2)经批准，将短缺设备转作“营业外支出”处理，根据批准意见，作会计借：营业外支出15000贷：待处理财产损益150004．往来结算款项清查结果的处理•应收款清查结果的账务处理•在财产清查中，查明确实无法收回的应收账款，即坏账损失，按规定程序报经批准后，予以核销。•坏账损失的核销方法有两种：1）直接转销法：企业对报经批准的坏账损失，直接记入“资产减值损失”账户，并冲减“应收账款”。2）备抵法：通过“坏账准备”账户核算。我国会计准则要求采用备抵法。举例•某企业在财产清查中，查明应收某单位的货款800元，因该单位已撤销，确认货款已无法收回。经批准予以核销，该企业采用直接转销法核算。作会计分录•借：资产减值损失800•贷：应收账款800•某企业2001年底，按应收账款余额百分比法计提坏账准备40000元（第一年计提坏账准备）。2002年1月确认无法收回的坏账3000，1000，作会计分录如下：••借：资产减值损失40000•贷：坏账准备40000•2002年1月，•借：坏账准备3000•贷：应收账款3000••借：应收账款1000•贷：坏账准备1000•借：银行存款1000•贷：应收账款1000•在财产清查中，已经查明的确实无法支付的应付账款，也应予以核销。核销时按规定的程序报经批难后，将应付账款转入“营业外收入”账户。应付款清查结果的账务处理举例•某企业在财产清查中，查明应付某单位的货款3200元，因该单位撤销，确实无法支付，报经批准，转作营业外收入。•借：应付账款3200•贷：营业外收入3200第七章思考题1．什么是财产清查？造成账实不符的原因通常有哪些?进行财产清查有何意义？2．财产清查怎样分类？在什么情况下需要进行全面清查、局部清查、不定期清查？3．什么是永续盘存制？什么是实地盘存制？4．什么是未达账项？未达账项有哪些基本类型？如何进行调整。5．财产清查的核算应设置什么账户？该账户的用途和结构如何？6．发生的财产盘盈、盘亏和毁损应如何进行账务处理？