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1第八章财产清查第一节；财产清查概述第二节：财产清查的方法第三节：财产清查结果的处理2一、账实不符的原因（重点1）1、财产物资在保管过程中发生自然损耗；2、由于计量器具不准确，造成多收多付或少收少付款；3、由于手续不健全或制度不严密造成的收发错误（错收、错付）4、由于管理不善或责任者的过失造成的财产毁损、变质、丢失5、由于凭证传递时间不同形成的未达账项；6、会计凭证或会计账簿的漏记、重记、错记或计算错误；7、不法分子的营私舞弊、贪污盗窃造成财产流失8、自然灾害造成的非常损失等。因此为了保证会计账簿记录的真实正确，为经济管理提供可靠的信息资料，必须对单位的各项财产进行定期或不定期“财产清查”，并以账簿记录核对，到账实相符。第一节财产清查的概述P2043一、财产清查的概念及意义(重点2)财产核算的方法包括：财产清查，就是通过对各项财产物资和库存现金的实地盘点，对银行存款和债权债务的查询核对，确定财产物资、货币资金和债权债务的实存数，查明账面结存数与实存数是否相符的一种专门方法。理解的关键点：财产清查的目的：核对账面结存数与实存数是否一致财产清查的对象（内容）：财产物资、库存现金、银行存款、债权债务第一节财产清查的意义和种类P2044第一节财产清查的意义和种类P204一、意义(重点2)（1）确保会计信息的真实可靠通过财产清查，可以确定各项财产物资的实有数，将实存额与账存额进行核对，确定各项财产的盘盈与盘亏，并及时调整账簿记录，做到账实相符，以保证账簿记录的真实，可靠，提高会计信息的质量（2）健全财产物资管理制度通过财产清查，可以查明各项财产物资的储备和保管情况以及各种责任制度的建立和执行情况，揭示财产管理上存在的问题，促使单位不断改进财产物资管理制度，加强保管人员加强责任感，保证各项财产物资的安全完整（3）保证结算制度的贯彻执行在财产清查中，通过核对债权债务等往来结算账款，可以查明各项财经制度和结算纪律的遵守情况，促使经办人员自觉遵守财经制度和结算纪律，及时结清债权债务，避免发生坏账损失（4）促进财产物资的有效使用通过财产清查，可以揭示各项财产物资的使用情况，从而促进单位改善经营管理，挖掘各项财产物资的潜力，加速资金周转，提高财产物资的使用效果；5财产清查的种类财产清查按对象、范围按清查执行单位按清查时间全面清查局部清查定期清查不定期清查内部清查外部清查6第一节财产清查的意义和种类二、种类(重点3)P2051．财产清查按清查的对象和范围，分为全面清查和局部清查(1)全面清查，是对全部财产进行盘点和核对。全面清查的对象包括的内容：①现金，银行存款等货币资金；②固定资产、材料、在产品、产成品及其他物资③在途材料，在途商品及其他在途物资④各项债权、债务等结算款项；⑤各项由其他单位加工或保管的材料、商品及物资等。7第一节财产清查的意义和种类由于全面清查范围广，内容多，时间长，参与人员多，工作量大。下列几种情况下才需要进行全面清查：1.编制年度会计报表前；2.单位撤销、合并或改变隶属关系（关停并转）；3开展清产核资，资产评估；8第一节财产清查的意义和种类(2)局部清查，P206是根据需要对一部分财产进行的清查。主要对货币资金，存货等流动性较大的财产进行清查。局部清查范围小、内容少、时间短，涉及人员也少，但专业性较强，一般包括：1.库存现金应该由出纳人在每日业务终了时清点核对2.银行存款，应该由出纳人员每月同银行核对一次；3.材料，在产品和产成品除年度清查外，应有计划地轮流盘点或重点抽查，对于贵重的财产物资，应每月清查盘点一次；4.对于债权债务，每年至少与对方核对一至二次。9第一节财产清查的意义和种类2．财产清查按清查的时间分为定期清查和不定期清查两种(1)定期清查，就是根据管理制度的规定或事先计划安排的时间，对财产进行的清查。定期清查的目的为保证会计核算资料的真实、正确，一般在期末（月末、季末和年末）进行，它可以是局部清查，也可以是全面清查。(2)不定期清查是指事先没有计划安排，而是根据实际需要对财产所进行的临时清查。不定期清查的情况：不定期清查一般是局部清查，也可以是全面清查。如在1、更换出纳员时对现金、银行存款所进行的清查；2、更换仓库保管员时对其所保管的财产所进行的清查；3、自然灾害发生后的财产清查；4、单位撤销、合并或改变隶属关系时，对各项财产进行的清查；5、临时清产核资时，以及财政、审计或有关部门进行会计检查时进行的清查等等。10第一节财产清查的意义和种类三、财产清查的一般程序（一）建立财产清查组织（组织上的准备）财产清查前，成立清查组，负责财产清查的领导和组织工作。清查过程中，进行监督、检查和指导；清查结束后，写出书面报告，对发生盘盈、盘亏提出处理意见。11第一节财产清查的意义和种类（二）做好业务准备工作：1、会计部门提供的完整、正确会计记录；2、财产管理部门将各种手续办理齐全、将实物整理整齐；3、准备有关的计量器具及清查登记表册。(三)实施财产清查查明账实是否一致；盘点时保管人员必须在场；盘点结束要填制“盘存单”和“实存账存对比表”，并根据对比结果调整账簿记录，分析差异原因，做出相应处理12第二节财产清查的方法P208一、货币资金的清查方法二、债权债务的清查方法三、实物财产的清查方法13第二节财产清查的方法一、货币资金的清查方法P208（一）库存现金的清查指通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，然后与现金日记账的账面余额相核对，以查明账实是否相符及短缺或溢余情况。（重点1）在进行现金清查时，为了明确经济责任，出纳员必须在场。在清查过程中不能用白条抵库，即不能用不具有法律效力的借条、收据等抵充库存现金。14第二节财产清查的方法现金盘点后，应根据盘点的结果及时与现金日记账核对，并填制“库存现金盘点报告表”.并由盘点人员和出纳员共同签章。“库存现金盘点报告表”.也是重要的原始凭证，同时具有“盘存单”与“实存账存对比表”的作用。一般格式如下P20815第二节财产清查的方法现金盘点报告表单位名称：年月日实存金额账存金额实存与账存对比备注溢余短缺负责人签单：盘点人签章：出纳人员签章：16第二节财产清查的方法（二）银行存款的清查P208（重点2）银行存款清查主要是对企业的银行存款日记账与从开户银行取得的对账单逐笔进行核对，查明银行存款的实有数额。核对的结果可能有两种，可能一致，但往往不一致。造成这种账实不符的原因可能有两种，一种是银行或企业记账错误*（错记、漏记、重记）；还有一种就是未达账项的存在。所谓未达账项是指由于企业和银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的银行存款收支款项。17第二节财产清查的方法未达账项有以下四种：（重点2）(1)企业已收款入账，银行末收款人账的未达账项。如企业将销售商品收到的支票送存银行后即可反映收入，登记人账；若银行款项尚未收妥则不能登记入账。(2)企业已付款入账，银行未付款入账的未达账项。如企业外购材料开出支票后，即可根据支票存根、发货票、收料单等凭证登记人账；若银行尚未收到收款人的转账凭证而未作付款人账。(3)银行已收款入账，企业未收款人账的未达账项。如外地某单位汇给企业一笔款项，银行收到汇款单后，已作收款人账，而企业未去领取汇款凭证而未作收款入账。(4)银行已付款入账，企业未付款人账的未达账项。如银行代企业支付电话费（委托付款），银行已收到支付凭证付款人账，而企业因未取回付款凭证而作未付款人账。18第二节财产清查的方法在1、4两种情况下，会使企业账面的存款余额大于银行账面的存款余额，而在2、3两种情况下，又会使企业账面的存款余额小于银行账面的存款余额。对“未达账项”则应于查明后编制“银行存款余额调节表”.如果双方账目没有发生其他差错，所求得的双方账面余额必定相符，企业存款日记账余额＋银行已收企业未收款－银行已付企业未付款＝银行对账单余额＋企业已收银行未收款－企业已付银行未付款19银行存款余额调节表2009年12月31日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额银行对账单余额加：a银行已收，企业未收加：c企业已收，银行未收减：b银行已付，企业未付减：d企业已付，银行未付调节后存款余额调节后存款余额调节后的余额相等20调节后两者余额相等。调节后的银行存款余额，是企业可以动用的银行存款实有数。注：银行存款余额调节表只起对账的作用，不能据以登记未达账项，作为调节账面余额的凭证，银行和企业都就待收到有关原始凭证，再编制记账凭证登记入账。21P209例8-122“银行存款余额调节表”的编制银行存款日记账2010年2月账号：14679例某企业2010年2月的银行存款日记账与对账单的资料如下：2004年凭证摘要借方贷方余额月日51略略10000320000552000111000020300002320003140000银行对账单2010年2月账号：146792004年凭证摘要借方贷方余额月日51略略10000320000650000111000020300002550003135000①②③④图中①②③④标号为未达账项。企业记增加企业记减少银行记减少银行记增加核对核对23银行存款余额调节表2009年12月31日单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额40000银行对账单余额35000加：a银行已收，企业未收50000加：c企业已收，银行未收52000减：b银行已付，企业未付5000减：d企业已付，银行未付2000调节后存款余额85000调节后存款余额85000调节后的余额相等24二、债权债务的清查方法P210各种结算往来款项一般采取发函询证的方法进行核对，即通过向对方单位发函查询以核对账目的方法进行清查。清查单位按每一个经济往来单位编制“往来款项对账单”（一式两份，其中一份作为回执联）送往各经济往来单位。对方经过核对相符后，在回联单盖公章退回，表示已核对；如果经核对数字不相符，对方应在回联单上注明情况，或另抄对账单退回本单位，进一步查明原因，再行核对，直到相符为止。第二节财产清查的方法25第二节财产清查的方法往来款项对账单（对账联）××单位：你单位2010年1月16日到我厂购甲产品1000件已付货款4000元，尚有4000元货款未付，请核对后将回联单寄回。清查单位（盖章）2010年2月6日26第二节财产清查的方法往来款项对账单（回执联）××清查单位：你单位寄来的“往来款项对账单”已收到，经核对相符无误。××单位（盖章）2010年2月20日27第二节财产清查的方法P208三、实物财产的清查方法（一）存货盘存制（确定财产物资账面结存数量的方法）1.永续盘存制概念、公式、优缺点，（重点3）永续盘存制亦称账面盘存制，根据账簿记录计算期末存货账面结存数的一种方法。采用这种方法平时对各项财产物资的增加数和减少数，都要根据会计凭证连续记入有关账簿，并且随时结出账面余额，其公式为：账面期末结存数=账面期初结存数+本期增加额-本期减少额28第二节财产清查的方法优点：可以随时结出财产物资账面结存数，便于随时掌握财产物资的占用情况及其动态。有利于加强对财产物资的管理、控制和监督。不足：1、要求每一品种的存货都要开设一个明细账，工作量大；2、账簿中记录的财产物资的增、减变动及结存情况都是根据有关会计凭证登记的，可能发生账实不符的情况。采用永续盘存制需要对各项财产物资定期进行实地盘点，以查明账实是否相符，以及账实不符的原因29永续盘存制永续盘存制亦称账面盘存制，根据账簿记录，计算期末财产物资账面结存数的一种方法。2004年凭证摘要借贷余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初余额10100100021购进20100200030153领用51005002530本月合计2010020005100500251002500原材料明细账材料名称：A材料单位：千克平时既登记增加又登记减少期末账面数量=期初数量+本期增加数量－本期减少数量30第二节财产清查的方法2.实地盘