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第十一章通货膨胀会计（三）——现时成本会计2019/9/24高级财务会计2第一节现时成本会计的特征和作用一、现时成本会计的特征现时成本会计是以名义货币为计价单位，以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准，提供企业的财务状况和经营成果，反映和消除通货膨胀条件下个别物价水平变动对传统财务会计信息影响的会计方法和程序。（一）以名义货币作为计价单位一般物价水平会计以等值货币作为计价单位现时成本会计则是以在通货膨胀条件下不同时期形成的单位币值不等的名义货币作为计价单位2019/9/24高级财务会计3（二）以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准现时重置成本和现时再生产成本以现时成本为计价基准使所计价的对象针对性较为具体，且不同的资产在通货膨胀中的价格变动不同，因此在核算中必须根据个别物价水平变动情况有针对性地调整个别资产发生价格变动。（三）建立现时成本会计账户体系或特有专门账户进行日常核算2019/9/24高级财务会计4二、现时成本会计的作用可以提供更加切合实际的会计信息有利于资本维护有利于正确评价企业的经营成果，改进企业管理2019/9/24高级财务会计5第二节现时成本会计的程序一、确定和反映资产的现时成本对企业的资产账面价值随着市场现时价格的不断变动而计算其现时价格并进行账面调整，以按市场的现时购进价格反映所拥有资产的规模和付出资产的成本，维护企业的权益。确定企业资产的现时成本一般可依据现时的市场牌价，也可以依据卖方企业的报价或买方企业的估价。2019/9/24高级财务会计6二、计算企业持有资产损益（P474）三、计算现时成本会计收益现时成本会计收益是以企业的现时收入和企业成本费用的现时成本配比确定的收益。现时成本会计在财务资本维护和实物资本维护不同的观念下，对现时成本会计收益的计算和会计处理不同。在财务资本维护的观念下，对资产置存期间产生的持有资产损益作为一种未实现的持有资产损益确认；当该项资产销售或领用，结转本期销售成本或有关费用从销售收入中抵补后，其在通货膨胀中资产价格增加的部分便是由未实现持有资产收益转化为已实现持有资产损益的数额。在实物资本维护的观念下，将因通货膨胀而使资产现时价格增加的部分视为未来重置该项所耗资产必须发生的追加成本，是不可缺少的维护耗用实物资本的变动数额，不构成本期的损益，只是该项置存资产在通货膨胀中资金来源的权益数额的相应变动，因此在核算中是将此部分增加的价格作为资本维护的准备金直接在资产负债表的权益项目下反映，而不计入利润表中。2019/9/24高级财务会计7四、编制现时成本会计报表现时成本会计报表包括现时成本会计资产负债表和现时成本会计利润及其分配表2019/9/24高级财务会计8第三节现时成本会计的方法一、现时成本会计的日常核算方法（一）建立现时成本会计账户体系（二）设置现时成本会计的特有账户持有损益账户在财务资本维护观念下，“持有损益”属于损益类账户在实物资本维护观念下，“持有损益”账户反映在通货膨胀条件下按个别物价水平变动的现时成本重置所持资产需要追加成本的准备金，是权益类科目增补折旧费账户增补折旧费是为弥补以前各期所提折旧费不足的一项支出，是累计折旧的一部分，但不完全属于本期费用。为保证本期收入与费用的配比正确，增补折旧费不计入本期折旧费，而需单独设置“增补折旧费”账户核算2019/9/24高级财务会计9（三）资产类经济业务事项按现时成本核算1.存货的核算（P480）2.固定资产的核算（P482）3.其他类别资产的核算（四）负债和权益类经济业务事项的核算2019/9/24高级财务会计10二、现时成本会计的定期核算方法（一）现时成本会计资产负债表的编制将现时成本会计账簿体系的账户期末余额编制的科目余额表，经试算平衡后，将各账户的期末余额分别填入现时成本资产负债表内各相应项目，然后对资产负债表的各类合计和总计进行相应的计算填列。财务资本维护下，持有资产损益计入当期损益实物资本维护下，持产损益作为权益类项目2019/9/24高级财务会计11（二）现时成本会计利润及其分配表的编制其报表格式与传统财务会计利润及其分配表基本相同，只是以财务资本维护观念为前提的利润及其分配表的经济利润项下，将持有资产损益作为本年利润的组成部分，分别列出“已实现持产损益”、“未实现持产损益”和财务资本维护观念下的“税前利润”在实物资本维护观念下的持有资产损益作为权益类项目，故直接在资产负债表中单独反映例题见课本P4912019/9/24高级财务会计12第四节现时成本会计的评价一、现时成本会计的优点可以为经营和投资决策提供更为有用的会计信息有利于全面考核和评价企业管理人员的经营业绩，促进企业经营管理的改进有利于企业的收益的合理分配2019/9/24高级财务会计13二、现时成本会计的缺点资产计价的主观性较强，难于防止一些企业管理人员蓄意篡改会计数据，影响会计信息质量不按一般物价水平调整会计数据，使不同时期的会计数据缺乏一定的可比性不计列一般物价水平变动产生的购买力损益，使一部分通货膨胀因素影响未予以反映和消除设置两套会计账簿或另设一些专门账户，加大了核算费用