12第十一章所得税会计

《《财务会计财务会计》》第第十二十二章章所所得得税税会会计计主讲人：李远慧主讲人：李远慧Email:[e-mail]:[e-mail]所得税会计所得税会计应交所得税的计算应交所得税的计算永久性差异永久性差异时间性差异时间性差异所得税的会计处理所得税的会计处理所得税会计所得税会计应交所得税的计算应交所得税的计算永久性差异永久性差异时间性差异时间性差异所得税的会计处理所得税的会计处理4FinancialAccountingFinancialAccounting所得税会计所得税会计研究如何处理按照会计原则计算的会计利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间差异的会计理论和方法。5FinancialAccountingFinancialAccounting税前会计利润税前会计利润与应税所得与应税所得税前会计利润税前会计利润&根据会计制度所确认的收益与费用损失（不包括所得税费用）之间的差额，表现为企业的利润总额。应税所得应税所得根据税法规定确认的收入总额与准予扣除项目金额（即可扣除的费用）之间的差额，是企业应纳所得税额的计税依据。&6FinancialAccountingFinancialAccounting应交所得税的计算应交所得税的计算•应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率•应纳税所得额＝税前会计利润±纳税调整项目•弥补以前年度亏损•永久性差异•时间性差异所得税会计所得税会计应交所得税的计算应交所得税的计算永久性差异永久性差异时间性差异时间性差异所得税的会计处理所得税的会计处理8FinancialAccountingFinancialAccounting永久性差异永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。9FinancialAccountingFinancialAccounting永久性差异永久性差异————分类分类1、会计准则作为收益，而税法不作为收益。国债利息国债利息收入收入自产品用于工程或自产品用于工程或投资等视同销售行投资等视同销售行为为。。2、会计准则不作为收益，而税法作为收益。10FinancialAccountingFinancialAccounting永久性差异永久性差异————分类分类3、会计准则作为费用或损失，而税法规定在计算应税所得时不允许扣减。各种赞助支出；超过规定允各种赞助支出；超过规定允许扣除的公益性、救济性捐许扣除的公益性、救济性捐赠；各种税收的滞纳金、罚赠；各种税收的滞纳金、罚金和罚款；违法经营的罚款金和罚款；违法经营的罚款和被没收财物损失和被没收财物损失。。税法规定购买国产设备，可税法规定购买国产设备，可按设备投资额按设备投资额4040％，在当年％，在当年比上年新增的所得税范围比上年新增的所得税范围内，抵免当年应税所得。内，抵免当年应税所得。4、会计准则不作为费用或损失，而税法规定在计算应税所得时允许扣减。11FinancialAccountingFinancialAccounting永久性差异永久性差异————结果分析结果分析（1）和（4）会导致“税前会计利润应纳税所得额”，这种差异作为当期的纳税调整减项。（2）和（3）会导致“税前会计利润应纳税所得额”，这种差异作为当期的纳税调整增项。所得税会计所得税会计应交所得税的计算应交所得税的计算永久性差异永久性差异时间性差异时间性差异所得税的会计处理所得税的会计处理13FinancialAccountingFinancialAccounting时间性差异时间性差异是指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。14FinancialAccountingFinancialAccounting时间性差异时间性差异————分类分类1、应纳税时间性差异A.会计准则作为本期收益，而税法作为以后期间收益。B.税法规定作为当期费用或损失，而会计准则在计算应税所得时在以后期间扣减。当期会计利润大于应税所得的时间性差异，该差异在以后年度会产生应税金额。固定资产折旧，税法规固定资产折旧，税法规定可以采用加速折旧定可以采用加速折旧法，出于会计目的采用法，出于会计目的采用直线法直线法长期股权投资采用权长期股权投资采用权益法核算时，投资企益法核算时，投资企业按权责发生制要求业按权责发生制要求通常于期末确认投资通常于期末确认投资损益，并计入税前会损益，并计入税前会计利润计利润。。与税法规定与税法规定不一致。不一致。15FinancialAccountingFinancialAccounting应纳税时间性差异对应税所得的影响应纳税时间性差异对应税所得的影响•应纳税所得额•＝税前会计利润－本期发生的应纳税时间性差异＋本期转回的应纳税时间性差异16FinancialAccountingFinancialAccounting例：例：假定某企业某项固定资产计提折旧情况如下表：200010000-1000-2000差额10002000300040005000税收折旧30003000300030003000会计折旧第五年第四年第三年第二年第一年项目上表中，第一年和第二年为发生应纳税时间性差异，第四年和第五年为转回应纳税时间性差异。17FinancialAccountingFinancialAccounting时间性差异时间性差异————分类分类2、可抵减时间性差异A.税法作为本期收益，而会计准则作为以后期间收益。B.会计准则作为当期费用或损失，而税法规定在计算应税所得时在以后期间扣减。当期应税所得大于会计利润的时间性差异，该差异在以后年度会产生可抵间应税金额。没收逾期未退没收逾期未退回的包装物押回的包装物押金收入，税法金收入，税法规定逾期一年规定逾期一年确定收入，会确定收入，会计于实际没收计于实际没收时在后期确认时在后期确认三包中产品保修费用，会计上三包中产品保修费用，会计上允许销售当期计提列入费用，允许销售当期计提列入费用，税法规定实际发生时允许税前税法规定实际发生时允许税前扣除扣除。。18FinancialAccountingFinancialAccounting可抵减时间性差异对应税所得的影响可抵减时间性差异对应税所得的影响•应纳税所得额•＝税前会计利润＋本期发生的可抵减时间性差异－本期转回的可抵减时间性差异19FinancialAccountingFinancialAccounting例：例：假定某企业某项固定资产计提折旧情况如下表：-2000-1000010002000差额30003000300030003000税收折旧10002000300040005000会计折旧第五年第四年第三年第二年第一年项目上表中，第一年和第二年为发生可抵减时间性差异，第四年和第五年为转回可抵减时间性差异。20FinancialAccountingFinancialAccounting下面的说法对吗？下面的说法对吗？•对于一项时间性差异，导致税前会计利润大于应税所得的，属于应纳税时间性差异；导致会计利润小于应税所得的，属于可抵减时间性差异。所得税会计所得税会计应交所得税的计算应交所得税的计算永久性差异永久性差异时间性差异时间性差异所得税的会计处理所得税的会计处理22FinancialAccountingFinancialAccounting所得税的会计处理所得税的会计处理‰应付税款法‰纳税影响会计法23FinancialAccountingFinancialAccounting应付税款法应付税款法„将本期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期。„当期所得税费用=当期应交所得税24FinancialAccountingFinancialAccounting应付税款法应付税款法„账户设置Ö“所得税”Ö“应交税金――应交所得税”25FinancialAccountingFinancialAccounting应付税款法应付税款法————会计处理会计处理①计算应纳所得税额借：所得税贷：应交税金——应交所得税②实际上缴所得税时借：应交税金——应交所得税贷：银行存款26FinancialAccountingFinancialAccounting应付税款法举例应付税款法举例例1：某企业核定的全年计税工资总额为100000元，19×1年实际发放的工资为120000元。该企业固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为50000元，按照税法规定采用双倍余额递减法，本年折旧额为65000元。该企业19×1年损益表上反映的税前会计利润为150000元，所得税率为33%。该企业本期应交所得税和本期所得税费用如下：27FinancialAccountingFinancialAccounting应付税款法应付税款法————会计处理会计处理(1)税前会计利润150000加：永久性差异20000减：时间性差异15000应税所得155000所得税率33%本期应交所得税51150本期所得税费用5115028FinancialAccountingFinancialAccounting应付税款法应付税款法————会计处理会计处理(2)19×1年会计分录借：所得税51150贷：应交税金——应交所得税51150(3)实际上交所得税借：应交税金——应交所得税51150贷：银行存款51150本期所得税费用等于本期应交所得税。29FinancialAccountingFinancialAccounting下面的说法对吗？下面的说法对吗？•采用应付税款法进行所得税会计处理时，即使在永久性差异和时间性差异同时存在的情况下，当期的所得税费用也等于当期应交所得税数额。30FinancialAccountingFinancialAccounting纳税影响会计法纳税影响会计法‰递延法‰债务法31FinancialAccountingFinancialAccounting纳税影响会计法纳税影响会计法„账户设置Ö“所得税”Ö“应交税金――应交所得税”ÖÖ““递延税款递延税款””32FinancialAccountingFinancialAccounting纳税影响会计法纳税影响会计法————递延法递延法是将本期时间性差异的所得税影响金额，递延和分配到以后各期，即将本期产生的时间性差异对所得税的影响采取跨期分摊的办法。33FinancialAccountingFinancialAccounting纳税影响会计法纳税影响会计法————递延法递延法①把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。②当税率变更或开征新税，不需要调整由于税率的变更或新税的征收对“递延税款”余额的影响。34FinancialAccountingFinancialAccounting纳税影响会计法纳税影响会计法————递延法递延法③发生在本期的时间性差异影响纳税的金额，用现行税率计算，以前各期发生的而在本期转销的各项时间性差异影响纳税的金额按照原发生时的税率计算转销35FinancialAccountingFinancialAccounting递延法下本期所得税费用的内容递延法下本期所得税费用的内容1.本期应交所得税；2.本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税款贷项或借项。36FinancialAccountingFinancialAccounting=前期确认本期转回的应纳税时间性差异×前期确认递延税款时的所得税率递延法下本期所得税费用的计算递延法下本期所得税费用的计算•本期所得税费用＝本期应交所得税＋本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额－本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额＋本期转回的前期确认的递延税款借项金额－本期转回的前期确认的递延税款贷项金额=本期发生的应纳税时间性差异×现行所得税率=本期发生的可