税收筹划过程中的涉税风险控制

1税收筹划过程中的涉税风险控制纳税筹划作为一种节税方法目前已经被大小企业所熟识，成为在中国企业界叫得最响的流行词。我国税务机关对税收筹划的态度也已由原来的反对转向默认、许可。然而，目前一些企业对于纳税筹划仍然停留在概念和愿望阶段，财务人员工作过程中发现过分追求纳税筹划而忽视税收政策遵从和纳税金额核算工作是舍本逐末，结果是税款没有节省多少，可是每年因为纳税违规问题仍在补交金额不菲的罚款和滞纳金。另一方面，从税收筹划的实践情况看，纳税人在进行税收筹划过程都普遍地认为，只要进行税收筹划就可以减轻税收负担，增加税收收益，而很少考虑税收筹划的风险，其实不然，税收筹划作为一种计划决策方法，还涉及到涉税风险控制问题。要控制税收筹划过程中的涉税风险，首先就要先了解筹划中存在哪些风险。一、税收筹划中存在的涉税风险(一)政策性风险政策性风险主要是指企业进行税收筹划时，筹划方案与现行的税收法规政策冲突及其他不确定性，导致企业经济利益的流出或承担法律责任等风险。可细分为以下两种：1、税收政策理解偏差引起的风险。税收筹划是实用性和技术性很强的业务，涉及多个领域，因此对税收筹划人员提出了很高的要求。由于税收筹划人员受专业的局限，对相关法律条款的理解可能相对不够准确，因而难免在具体操作上出现偏差，引发税收筹划的政策风险。此外，由于许多筹划活动是在法律的边界运作，税务筹划人员很难准确把握其确切的界限，有些问题在概念的界定上本来就很模糊，比如税务筹划与避税的区别等，况2且各地具体的税收征管方式有所不同，税收执法部门拥有较大的自由裁量权，相关规定尚未完善，执法机关在判定企业减税行为的合法性上存在一定的主观性，税收执法机关与纳税人对税收政策理解上的差异，会带来企业税收筹划的风险。2、税收政策调整引起的风险。随着我国市场经济的发展，国家的税收政策也在调整。因此，政府的税收政策具有不定期或相对较短的时效性。企业制定税收筹划方案从酝酿到设计再到落实、实施都需要一定的时间。如果税收筹划方案不能跟上国家最新的税收调整政策，那么其原定的筹划方案就可能由合法变为不合法，合理变得不合理。税收政策的时效性增加了企业税收筹划的难度，甚至可以使企业税收筹划的目标遭到失败。因此，税收政策的时效性将会带来企业税收筹划的风险。(二)信息不对称风险纳税人进行筹划通常聘请税务筹划专业人士，如注册会计师、注册税务师或委托事务所来进行。在进行税务筹划的过程中，如果税务筹划专业人士对纳税人了解不够或者纳税人故意隐瞒有关信息，就会导致筹划人员提出不当的筹划方案，从而产生风险。(三)成本风险税纳筹划不是简单的节税问题，纳税人的财务利益最大化要考虑节减税收，更要考虑为之所付出的代价。任何一项经营决策活动都具有两面性：一方面为经营者带来经济上的效益;另一方面，决策与筹划本身也需要实施费用。税收筹划在可能给纳税人减轻税收负担，带来税收利益的同时，也需要纳税人为之支付相关的费用。纳税人为开展税收筹划，不得不对现行税收法律政策进行研究、组织相关人员的培训，或委托税务代理机构等等，3所有这些都要发生费用。如果纳税人的税收筹划费用小于实施税收筹划给他增加的收益，那么，该税收筹划才是成功的;而一旦纳税人税收筹划费用大于筹划收益，即使税收负担降低了很多，该税收筹划仍然是失败的筹划。二、涉税风险的控制2009年，国家税务总局接连发布了两个重要的文件。一个是《特别纳税调整实施办法(试行)》，另一个是《大企业税务风险管理指引(试行)》。这两个有关税收风险控制的重要文件基本勾勒出了整个涉税风险控制的轮廓。(一)关注财税政策的变化税收筹划的关键是准确把握税收政策。但税收政策层次多，数量大，变化频繁，掌握起来非常困难。因此，税收筹划人员加强对相关法律条款的学习理解，严格遵守相关税收法规，是进行筹划工作的前提，一项违法的税务筹划，无论其成果如何显著，注定是要失败的。企业应树立风险意识，密切关注税收政策的变化趋势。由于企业经营环境的复杂性，税收筹划的风险无时不在。因此，企业在实施税收筹划时，应当充分考虑到筹划方案的风险，然后再作出决策。即税法常常随经济情况变化或为配合政策的需要，而不断修正和完善，其修正次数较其他法律法规更频繁。企业在进行税收筹划时，应收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况，及时掌握税收政策变化对企业涉税事件的影响，准确把握立法宗旨，适时调整税收筹划方案，确保企业的税收筹划行为在税收法律的范围内实施。4例：新条例将纳税申报期限由10天延长至15天，增加了纳税期限。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。筹划思路：既然纳税申报期限由10天延长至15天，那么企业应尽量在申报期限的最后一天申报纳税，这样可充分利用资金时间价值，获取一笔无息贷款。案例：甲企业以1个月为1个纳税期，于每月1～15号申报纳税，甲企业报税员习惯每月5号申报纳税。假定某月该企业需申报缴纳增值税100万元。其纳税筹划方案如下：方案一：在该月5号申报纳税因缴税导致企业现金流量在该月5号就减少了100万元方案二：在该月15号申报纳税因缴税导致企业现金流量在该月15号才减少100万元，企业在5～15号之间可以将这100万元作为流动资金使用，相当于获取了一笔无息贷款。企业也可以把这100万元存入银行，获取一定的存款利息。(二)收集信息收集信息是税收筹划的基础，只有充分掌握了信息，才能进一步制定税收筹划策略。任何税收筹划策略必须基于企业自身的实际经营情况。因此，在制定策略时，筹划人员必须充分了解企业自身的相关信息，这些信息包括企业理财目标、经营状况、财务状况以及对风险的态度等。在实施税收筹划的过程中，会不断获取企业内部新的信息情况。同时，5实施结果需要及时反馈给相应部门，以便对税收筹划方案进行调整和完善。企业也应完全、准确地向筹划人员提供企业的相关信息，以确保筹划方案无失。此外，筹划人员还可从企业外部获得可利用的各种信息资源。包括企业涉及的税种及各税种的具体规定，特别是税收优惠规定，各税种之间的相关性、税收征纳程序和税务行政制度、涉税风险、税收环境的变化趋势及内容等等。尽量挖掘信息源，多渠道获取税收优惠政策。如果信息不足或不及时，企业就可能失去本可以享受的优惠政策。一般来说，信息来源有税务机关、税务报纸杂志、税务网站、税务中介机构和税务专家等几个渠道。在税收筹划的博弈中，企业还应预测政府对自身行动产生的反应，主要包括政府对税收筹划的态度、政府的主要反避税法规和措施、政府反避税的运作规程。(三)成本与收益的比较企业进行纳税筹划会实现经济利益最大化。但实际操作中，纳税筹划方案理论上虽然可以降低部分税负，但实际运作中却往往不能达到预期效果，其中很多筹划方案不符合成本效益原则是造成纳税筹划失败的重要原因。所以，在筹划纳税方案时不能一味考虑纳税成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加和收入的减少，必须综合考虑该筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。纳税筹划方案的选择实际上是一种财务决策，该财务决策的核心是比较收益和成本。因此，决策者在选择筹划方案时，必须遵循成本效益原则，才能保证纳税筹划目标的实现。案例：某企业从业人数为100人，年应税所得额为50万元，筹划前应纳税额为：50×25%=12.5万元。现决定利用分立两个公司的办法进行筹划，即把一部分业务分拆出来，成立新的公司。分立后两个公司从业人数分别为60人和40人，年应税所得额分别为：630万元和20万元，均符合小型微利企业标准，因此，筹划后应纳税额为：30×20%+20×20%=10万元，筹划收益为：12.5-10=2.5万元。表面看来，该筹划方案也是相当可行，但是需要注意，这种筹划的关键在于要重新设立一个公司，由此产生的费用，如注册费、咨询费、审计费以及其他相关费用，可能远远大于2.5万元。从而使得该筹划方案并不可取。文章来源：中顾法律网(免费法律咨询，就上中顾法律网）