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会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成第二讲税收筹划导论会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成税收筹划的层次和目标税收筹划的层次和目标税收筹划的层次和目标税收筹划的层次和目标较低层次——减少申报错误（基础）中等层次——降低税收负担（重点）高级层次——配合战略目标（专家）税种筹划流程筹划行业筹划项目筹划_设立专门项目税务经理整体规划-利用外脑税务法律财务专家会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成原则原则原则原则法律原则——合法、合程序前瞻原则——合同业务税收财务原则——账税一致，不为税调账整体原则——多税共筹，服从战略会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成零售行业的促销方案零售行业的促销方案零售行业的促销方案零售行业的促销方案假设某商场假设某商场假设某商场假设某商场2002200220022002年国庆节为了吸引顾客年国庆节为了吸引顾客年国庆节为了吸引顾客年国庆节为了吸引顾客、、、、争夺市场争夺市场争夺市场争夺市场，，，，决定搞让利促销活动决定搞让利促销活动决定搞让利促销活动决定搞让利促销活动，，，，其基本其基本其基本其基本情况是情况是情况是情况是：：：：商品销售利润率为商品销售利润率为商品销售利润率为商品销售利润率为40%40%40%40%，，，，销售销售销售销售100100100100元商品元商品元商品元商品，，，，其成本为其成本为其成本为其成本为60606060元元元元，，，，商场是增值税一商场是增值税一商场是增值税一商场是增值税一般纳税人般纳税人般纳税人般纳税人，，，，购货均能取得增值税专用发票购货均能取得增值税专用发票购货均能取得增值税专用发票购货均能取得增值税专用发票。。。。–为促销欲采用以下四种方式为促销欲采用以下四种方式为促销欲采用以下四种方式为促销欲采用以下四种方式，，，，假定消费假定消费假定消费假定消费者同样是购买一件价值者同样是购买一件价值者同样是购买一件价值者同样是购买一件价值100100100100元的商品元的商品元的商品元的商品，，，，对对对对于商家来说哪一种最划算呢于商家来说哪一种最划算呢于商家来说哪一种最划算呢于商家来说哪一种最划算呢？？？？会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成备选促销方案备选促销方案备选促销方案备选促销方案购物满购物满购物满购物满100元元元元，，，，赠送赠送赠送赠送30元购物券元购物券元购物券元购物券购物满购物满购物满购物满100元者返还元者返还元者返还元者返还30元现金元现金元现金元现金购物满购物满购物满购物满100元者赠送价值元者赠送价值元者赠送价值元者赠送价值30元的商品元的商品元的商品元的商品（（（（成本成本成本成本18元元元元，，，，均为含税价均为含税价均为含税价均为含税价））））商品商品商品商品7折销售折销售折销售折销售加量不加价加量不加价加量不加价加量不加价（（（（捆绑销售捆绑销售捆绑销售捆绑销售））））会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成税务筹划方案税务筹划方案税务筹划方案税务筹划方案筹划目标筹划目标筹划目标筹划目标：：：：实现商场净利润最大化实现商场净利润最大化实现商场净利润最大化实现商场净利润最大化筹划过程筹划过程筹划过程筹划过程：：：：①①①①设计税种设计税种设计税种设计税种；；；；②②②②纳税计算纳税计算纳税计算纳税计算；；；；③③③③筹划方案比较筹划方案比较筹划方案比较筹划方案比较；；；；④④④④实施细节实施细节实施细节实施细节；；；；会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成税务筹划方案税务筹划方案税务筹划方案税务筹划方案增值税增值税增值税增值税方案一方案一方案一方案一商品商品商品商品7折销售折销售折销售折销售企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成方案一方案一方案一方案一、、、、商品商品商品商品7折销售折销售折销售折销售1．．．．增值税增值税增值税增值税应缴增值税应缴增值税应缴增值税应缴增值税＝＝＝＝70÷÷÷÷（（（（1＋＋＋＋17％）％）％）％）××××17％－％－％－％－60÷÷÷÷（（（（1＋＋＋＋17％）％）％）％）××××17％＝％＝％＝％＝1.45（（（（元元元元））））2.企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税利润额利润额利润额利润额＝＝＝＝70÷÷÷÷（（（（1＋＋＋＋17％）－％）－％）－％）－60÷÷÷÷（（（（1＋＋＋＋17％）＝％）＝％）＝％）＝8.55（（（（元元元元））））应缴所得税应缴所得税应缴所得税应缴所得税＝＝＝＝8.55××××33％＝％＝％＝％＝2.82（（（（元元元元））））会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成方案一方案一方案一方案一、、、、商品商品商品商品7折销售折销售折销售折销售折扣销售是指销售方在销售货物或应税劳折扣销售是指销售方在销售货物或应税劳折扣销售是指销售方在销售货物或应税劳折扣销售是指销售方在销售货物或应税劳务时务时务时务时，，，，因购货数量较大等原因因购货数量较大等原因因购货数量较大等原因因购货数量较大等原因，，，，而给予购而给予购而给予购而给予购货方的价格优惠货方的价格优惠货方的价格优惠货方的价格优惠.商品以七折销售商品以七折销售商品以七折销售商品以七折销售，，，，销售额以发票上注明的销售额以发票上注明的销售额以发票上注明的销售额以发票上注明的打折后的售价计算打折后的售价计算打折后的售价计算打折后的售价计算，，，，且为含税销售额且为含税销售额且为含税销售额且为含税销售额。。。。①①①①如果销售额和折扣额在同一张发票上分如果销售额和折扣额在同一张发票上分如果销售额和折扣额在同一张发票上分如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明别注明别注明别注明，，，，可按折扣后的余额作为销售额计可按折扣后的余额作为销售额计可按折扣后的余额作为销售额计可按折扣后的余额作为销售额计算增值税算增值税算增值税算增值税；；；；②②②②如果将折扣额另开发票如果将折扣额另开发票如果将折扣额另开发票如果将折扣额另开发票，，，，不论其在财务不论其在财务不论其在财务不论其在财务上如何处理上如何处理上如何处理上如何处理，，，，均不得从销售额中减除折扣均不得从销售额中减除折扣均不得从销售额中减除折扣均不得从销售额中减除折扣额额额额。。。。会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成方案一方案一方案一方案一、、、、商品商品商品商品7折销售折销售折销售折销售应缴增值税应缴增值税应缴增值税应缴增值税＝＝＝＝1.45（（（（元元元元））））应缴所得税应缴所得税应缴所得税应缴所得税＝＝＝＝2.82（（（（元元元元））））税后净利润税后净利润税后净利润税后净利润＝＝＝＝5.73（（（（元元元元））））该方案合算吗该方案合算吗该方案合算吗该方案合算吗？？？？该方案合算吗该方案合算吗该方案合算吗该方案合算吗？？？？会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成商品商品商品商品7折销售折销售折销售折销售优优优优缺缺缺缺点点点点优势优势优势优势效果明显效果明显效果明显效果明显；；；；过程简单过程简单过程简单过程简单；；；；经销经销经销经销&终端终端终端终端；；；；竞争手段竞争手段竞争手段竞争手段；；；；不足不足不足不足损失利润损失利润损失利润损失利润；；；；价格战价格战价格战价格战；；；；企业形象企业形象企业形象企业形象；；；；长期发展长期发展长期发展长期发展;方案一方案一方案一方案一七折销售七折销售七折销售七折销售会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成税务筹划方案税务筹划方案税务筹划方案税务筹划方案增值税增值税增值税增值税方案二方案二方案二方案二赠送实物赠送实物赠送实物赠送实物企业企业企业企业所得税所得税所得税所得税个人个人个人个人所得税所得税所得税所得税会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成购物满购物满购物满购物满100元赠送价值元赠送价值元赠送价值元赠送价值30元的商品元的商品元的商品元的商品1、、、、增值税增值税增值税增值税应纳增值税应纳增值税应纳增值税应纳增值税=100÷÷÷÷(1+17%)××××17%-60÷÷÷÷(1+17%)××××17%=5.81(元元元元)赠送赠送赠送赠送30元商品视同销售应纳增值税元商品视同销售应纳增值税元商品视同销售应纳增值税元商品视同销售应纳增值税=30÷÷÷÷(1+17%)××××17%-（（（（30××××60%））））÷÷÷÷（（（（1+17%））））××××17%=1.74(元元元元)合计应纳增值税合计应纳增值税合计应纳增值税合计应纳增值税=5.81+1.74=7.55(元元元元)会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成购物满购物满购物满购物满100元赠送价值元赠送价值元赠送价值元赠送价值30元的商品元的商品元的商品元的商品2、、、、个人所得税个人所得税个人所得税个人所得税代扣代缴个人所得税税额代扣代缴个人所得税税额代扣代缴个人所得税税额代扣代缴个人所得税税额=30÷÷÷÷（（（（1-20%））））××××20%=7.5(元元元元)3、、、、企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税利润额利润额利润额利润额=100÷÷÷÷（（（（1+17%））））-60÷÷÷÷（（（（1+17%））））-（（（（30××××60%））））÷÷÷÷（（（（1+17%））））-7.5=11.30(元元元元)应纳企业所得税应纳企业所得税应纳企业所得税应纳企业所得税=(100-60)÷÷÷÷(1+17%)××××33%+(30-18)÷÷÷÷(1+17%)××××33%=14.67(元元元元)会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成《《《《中华人民共和国增值税暂行条例实施细中华人民共和国增值税暂行条例实施细中华人民共和国增值税暂行条例实施细中华人民共和国增值税暂行条例实施细则则则则》》》》第四条规定第四条规定第四条规定第四条规定，，，，单位或个体经营者的下单位或个体经营者的下单位或个体经营者的下单位或个体经营者的下列行为列行为列行为列行为，，，，视同销售货物视同销售货物视同销售货物视同销售货物：：：：将自产将自产将自产将自产、、、、委托加委托加委托加委托加工或购买的货物无偿赠送他人工或购买的货物无偿赠送他人工或购买的货物无偿赠送他人工或购买的货物无偿赠送他人；；；；国税函国税函国税函国税函（（（（2000））））57号文件规定号文件规定号文件规定号文件规定，，，，为其他单为其他单为其他单为其他单位和部门的有关人员发放现金位和部门的有关人员发放现金位和部门的有关人员发放现金位和部门的有关人员发放现金、、、、实物等应实物等应实物等应实物等应按规定代扣代缴个人所得税按规定代扣代缴个人所得税按规定代扣代缴个人所得税按规定代扣代缴个人所得税，，，，税款由支付税款由支付税款由支付税款由支付单位代扣代缴单位代扣代缴单位代扣代缴单位代扣代缴。。。。商场赠送的价值商场赠送的价值商场赠送的价值商场赠送的价值30元的商元的商元的商元的商品应不含个人所得税额品应不含个人所得税额品应不含个人所得税额品应不含个人所得税额，，，，该税应由商场承该税应由商场承该税应由商场承该税应由商场承担担担担；；；；会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成国税函国税函国税函国税函〔〔〔〔2005〕〕〕〕715号号号号《《《《国家税务总局关国家税务总局关国家税务总局关国家税务总局关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收于纳税人取得不含税全年一次性奖金收于纳税人取得不含税全年一次性奖金收于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复入计征个人所得税问题的批复入计征个人所得税问题的批复入计征个人所得税问题的批复》》》》规定规定规定规定，，，，企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人、、、、个人独资和合伙个人独资和合伙个人独资和合伙个人独资和合伙企业企业企业企业、、、、个体工商户为个人支付的个人所个体工商户为个人支付的个人所个体工商户为个人支付的个人所个体工商户为个人支付的个人所得税款得税款得税款得税款，，，，不得在所得税前扣除不得在所得税前扣除不得在所得税前扣除