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1第六章资金活动与财务风险控制2挪公款800万炒股这会计要坐三年牢•2007年6月5日至2009年2月，徐某在担任六安市裕安区某羽绒厂会计期间，将该厂一对公账号内的款项，以收购羽绒为由，陆续转存入用于支付农户羽绒款的银行卡内，又将该卡绑定在其个人股市资金账户上，进行炒股，累计挪用该对公账户内资金788.601万元。2010年2月2日和2010年9月19日，徐某又两次以同样方式挪用资金累计69万元。案发后，徐某将上述资金退还给羽绒厂。•法院审理认为，徐某行为构成挪用资金罪，依法判处徐某有期徒刑三年。3第六章资金活动与财务风险控制•资金活动与财务风险控制是内部控制的三大要素之一，涉及筹资、投资和资金营运。我国《企业内部控制应用指引第6号——资金活动》（2010）指出，企业资金活动至少应当关注下列风险：筹资决策不当投资决策失误资金调度不合理资金活动管控不严4•资金控制是管理当局和财务组织（财会机构、人员）对资金运动和日常财务活动进行管理控制的一系列制度安排。•目的：防止资金流失、企业发生支付危机，保持现金流流动的均衡性，实现风险与收益平衡，并通过现金流有效地控制企业的经营活动和财务活动。5企业应当根据自身发展战略，科学确定投融资目标和规划，完善严格的资金授权、审批，审验等相关管理制度，加资资金活动的集中归口管理，明确筹资，投资，营运等各环节的职责权限和岗位分离要求，定期或不定期检查和评价资金活动情况，落实责任追究制度，确保资金安全和有效运行。6第一节：营运资金控制企业应当加强资金营运过程的管理，统筹协调内部各机构的资金需求，切实做好供，产，销的平衡，全面提升资金营运效率。企业应当充分发挥全面预算管理在资金综合平衡中的作用，严格按照预算要求组织协调资金调度，确保资金及时收付，实现资金的合理占用和营运良性循环。7营运资金，也叫营运资本。广义的营运资金又称总营运资本，是指一个企业投放在流动资产上的资金，具体包括现金、有价证券、应收账款、存货等占用的资金。•狭义的营运资金是指某时点内企业的流动资产与流动负债的差额。流动资产-流动负债=营运资金•营运资金越多，说明不能偿还的风险越小。因此，营运资金的多少可以反映偿还短期债务的能力。但是，营运资金是流动资产与流动负债之差，是个绝对数，如果公司之间规模相差很大，绝对数相比的意义很有限。而流动比率是流动资产和流动负债的比值，是个相对数，排除了公司规模不同的影响，更适合公司间以及本公司不同历史时期的比较8营运资金，也叫营运资本•营运资金是指流动资产减去流动负债或短期负债等后的余额。如果流动资产－流动负债0，则与此相对应的“净流动资产”是以长期负债和投资人权益的一定份额为资金来源；如果流动资产－流动负债＝０，则占用在流动资产上的资金都是流动负债融资；如果流动资产－流动负债0，则流动负债融资，由流动资产和固定资产等长期资产共同占用，偿债能力差．•营运资金的特点有：•1周转时间短。根据这一特点，说明营运资金可以通过短期筹资方式加以解决。•2非现金形态的营运资金如存货、应收账款、短期有价证券容易变现，这一点对企业应付临时性的资金需求有重要意义。•3数量具有波动性。流动资产或流动负债容易受内外条件的影响，数量的波动往往很大。•4来源具有多样性。营运资金的需求问题既可通过长期筹资方式解决，也可通过短期筹资方式解决。仅短期筹资就有：银行短期借款、短期融资、商业信用、票据贴现等多种方式。9原因：•１、营运资金过大，变现能力强的，说明资产利用率不高;营运资金过大，反之变现能力差的，说明流动资产问题多潜在的偿债压力大。•2、营运资金过少，预示固定资产投资依赖短期借款等流动性融资额的程度高，经营上可能面临一定的困难。•一个企业要维持正常的运转就必须拥有适量的营运资金，要搞好营运资金管理，必须解决好流动资产和流动负债两个方面的问题，•第一、企业应该投资多少在流动资产上，即资金运用的管理。主要包括现金管理、应收账款管理和存货管理。•第二、企业应该怎样来进行流动资产的融资，即资金筹措的管理。包括银行短期借款的管理和商业信用的管理。•可见，营运资金管理的核心内容就是对资金运用和资金筹措的管理，以维持两者间合理必须的结构或比例并增强流动资产的变现能力.•10一、资金营运过程的管理具体要求定期如开资金安全检查会（严禁资金的体外循环）主管部门应抓住资金结算等主要环节，按照规定的资金流向，使资金及时到位，并使资金处于监控中，杜绝收购资金演变为个人储蓄和设立账外账的行为。对资金预算执行情况进行综合分析（避免资金冗余或资金链断裂）加强对营运资金的会计系统控制，严格规范资金的收支条件，程序和审批权限（严禁收款不入账，设立“小金库”）严格履行授权审批程序（严禁一人办理货币资金全过程，严禁资金支付印章和票据一人保管）11二、资金授权审批制度•实现审批权程序化、规范化、制度化，实行各级审批权之间的紧密衔接，对资金业务建立分层授权批准制度，明确董事会、经理人对资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理资金业务的职责范围和工作要求•对于重要的资金业务，实行集体决策和审批，建立责任追究制度12•常规性收支业务：中层管理者对常规性收支业务拥有一定限额的审批权，并明确规定各个部门经理审批项目的性质，以防止滥用权力、舞弊行为•非常规性业务：不得由部门经理审批，以避免各部门化整为零、逃避其他机构或上级的监督，防止形成账外资金•监督约束机制：在赋予高层管理人员享有较大的财务决策权、审批权时，必须有监督约束机制，例如预算控制机制、集体化民主决策机制等13案例深圳市三九物业发展有限公司原总经理林长兴因挪用公款炒股，于2006年8月29日在深圳市中级人民法院出庭受审。林长兴于2002年中期到2003年初，在担任深圳市三九物业发展有限公司总经理期间，未经上级公司及本公司领导同意，屡次挪用公款共计1030万元进行股票交易。并于2003年10月31日，从证券公司转账392万余元到三九物业公司账户以归还部分欠款；2003年底，授意公司财务人员将剩余637万余元欠款中大部分金额以虚假支付工程款、虚假还款方式，将公款在本公司及借用的银行账户间虚假支付后再转回，冲抵欠款。其余小部分，以未入公司账目的公司售房款方式予以冲抵。通过以上方式，林长兴将三九物业公司的公款637万余元虚假还款，予以侵吞。14三、资金的监督检查制度•企业应当建立对资金业务的监督检查制度和内部审计制度，没有条件的企业即使不设置专门的内审机构，也要指定监督检查机构或人员，明确其职责权限，要求其定期和不定期地进行检查。•监督过程中发现的内部控制缺陷或不足应及时向上报告，重大问题应直接向高层管理者或董事会报告。15（一）现金流量控制大唐电信的纸面富贵2001年审计署对大唐电信进行延伸审计，发现大唐电信在收入确认和费用认定方面存在重大问题，其中，2000年对外报告的17844万元的净利润中，虚假利润高达10849万元，占当年对外报告净利润的61％，主要是将应作为期间费用的研究开发费用资本化为在建工程或计入长期待摊费用。净利润持续高于经营活动产生的现金净流量以属于典型的“纸面富贵”，但这种富贵难以为继。2003年大唐电信首次报告了18683的亏损，经营活动产生的现金流量为-15544万元。2004年扭亏为盈，报告了1982万元的利润，但剔除非经常性损失项目后，亏损641万元。2005年，大唐电信报告了6.96亿元的亏损。16案例启示有利润，未必有现金流，要树立现金为王的观念现金流量管理是一种价值管理，其目标就是要使企业保持通畅的现金流转，在可控风险范围内实现长期，持续，稳定的现金流量。企业应当战略高度对待现金流17不同战略管理模式下的现金流特点激进型战略：（适合在变化的环境中寻找快速发展机会的企业），现金流出大。保守型战略：（适用于企业经营困难，财务状况不佳）可采取资产剥离，出售子公司的措施，控制现金流出，加强现金流入。中庸型战略：（适用处在稳定或即将退市的市场中），重视现金流出的控制，现金资源增强在原有产品，对新项目现金投入有限。18（二）、建立健全现金管理制度(133页）1、不相容职务分离2、不得由一人办理资金业务的全过程，要实行岗位轮换制度。3、要实行岗位轮换制度4、保管支票簿的员工不能同时负责现金支出账和调整银行存款账，核对银行对账单和银行存款余额的人员应与负责银行存款账、现金帐、应收款、应付款的人员分离。5、资金支出的审批人应同出纳员、支票保管员和记帐员分离。19（二）、建立健全现金管理制度(133页）6、建立现金管理的信息反馈制度7、资金收付管理制度8、库存现金的保管与盘点制度9、加强对印章和票据的管理201、资金的收付管理制度•执行《支付结算办法》等规定，明确现金的开支范围。•企业资金的收入和支出要有合理合法的凭据，并严格控制大额现金交易。对资金收入的控制，关键是针对资金来源渠道、到款金额、未到金额和未到款项等进行控制。•企业的现金收入应由专人负责，及时全部入账并存入银行，不得坐支、账外设账。通过定期对账和稽核保证资金收付管理的有效性，内部稽核人员要定期或不定期地监督盘点现金和重要票据、银行存款，并检查会计记录有无错误和弊端•对资金支出的控制，申请人、审批人、复核人和出纳要各负其责，按申请、审批、复核、支付的程序办理资金的支付业务并及时准确入账。21案例深圳机场股份公司财务中心在办理二级企业内部贷款时，要经过六个环节的信息传递控制：审核材料、项目审批、贷款主管批准、办理放款、建立档案、贷款跟踪，财务中心每支付一笔款项均有严格的手续，经审核、复核、付款多个环节，保证资金投放的有效和款项支付的准确。对二级企业的用款实施付款再证实制度，所有涉及对外付款达30万元人民币或提现五万元以上的票据，都要经电话或传真与付款方财务经理或总经理联系，防止资金不合理使用和资金流失。财务中心每天要编报银行存款日报表、企业存款日报表，每周编报上周重大资金变动表，每月编制会计报表，分别报送集团总裁和主管财务的副总裁，保证集团领导全面、动态了解资金情况及财务中心管理情况。通过这些监控措施，有效防止了资金投放、资金运营过程中的错弊，做到事前控制、事中反映、事后监督，降低了资金营运风险。222、库存现金的保管与盘点制度现金每日上报制度企业可根据实际情况，由出纳人员每天或定期（如每周）将资金收入、支出和结余情况汇总，上报给主管领导。这既有利于企业领导对资金的日常掌控，防止出纳人员的违规，同时也符合资金管理“日清月结”的要求。23库存现金限额管理企业出纳人员执行《现金管理条例》规定，企业每日的库存现金不能超过核定的库存现金限额，超过限额的部分应及时送存银行，防止失窃或挪用发生。出纳人员应根据收付款凭证，逐笔顺序登记现金日记账，保证账款相符。24现金盘点企业应当定期和不定期进行现金盘点，盘点不能全部由现金经办人员自行完成，需定期和不定期每月增加其他第三者参与盘点或监盘，保证现金账面余额与实际库存相符，不得白条抵库。对盘点中发现的现金账实不符，要及时查明原因，做出处理。253、印章和票据管理制度•对票据、银行预留印鉴、财务公章、财务负责人名章，应专设登记簿记录。•企业财务专用章应由授权的专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章，银行预留的印鉴至少由二人分管。•明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记账簿进行记录，避免签发空白支票，并妥善保管空白支票，防止其遗失或被盗用•空白支票的保管要交给与出纳和有效签字人无关联的他人管理26•企业应建立票据申购登记本、领用登记本，票据传递过程保密。•两个登记本都应统一保管在专门的保管箱内，钥匙由财务负责人单人保管以利于随时检查、核对，也有利于防止出纳人员造假。27案例某商业银行实行“以储立行”的战略，以年末存款量、日均存款增量作为绩效考核指标，诱导了诈骗事件发生。诈骗者先找H公司并与该公司串通，H公司有五百多万元存款。诈骗者先到该商业银行走访，假意作为H公司的员