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Mobile:13601652588E-mail:pwnancy@hotmail.com章葳讲师介绍成本管理基础成本的结构成本的核算课程内容时间安排培训时间：上午9：00-12：00下午13：30-16：30会间休息上午10：30-10：45与茶点：下午14：30-14：4515：45-16：00午餐时间：中午12：00-13：30期望空杯心态积极参与讨论、一个会议准时、手机置静音关闭电脑、录音、录像设备一个平凡的人在平凡的岗位上做出的不凡的业绩我们关注成本的结果利润多关注成本，是在关注成本少吗？损益表的上线和底线销售收入营业利润预算A子公司B子公司10009001200200200180你选择哪一个？说到做到既要保持业务的成长性，又要实现短期盈利目标三条斜线都往上走股东对企业财务报表的要求CEO面临的挑战既要保持营收的增长，又不能在艰苦的成本战中陷落一份调查报告显示，未来三年，CEO认为自己的工作重心是营收增长降低成本资产利用率风险管理如何平衡增长与控制成本的关系？根据企业的财务，分析企业的外部环境和内部条件，找到影响企业运营的成功要素，并对这些要素进行评价，通过思维拟订战略规划目标全面关键系统创造性企业战略与成本管理从战略视角看，与其说成本是控制出来的，不如说成本是根据企业战略设计出来的先明确企业战略规划，再制定成本控制标准和成本管理措施战略规划主要是探索如何将企业的财务目标和内部能力与经营环境融合在一起，形成自己独特的商业模式成本管理与企业战略你要选择哪一种商业模式差异化成本领先目标聚集成本与商业模式“商业模式”以实事求是的态度规划企业赚钱的方式，将外部环境的真实情形与企业的财务目标和内部能力联系起来，将这些相互独立的因素融为一体“认识到世界的真实面目，而不是你希望看到的情形，并且有勇气去做必须做的事情，而不是你喜欢做的事情。”-LarryBossidy《转型》商业模式的选择1.成本领先-流程卓越2.差异化-产品领先3.目标聚集-用户至上成本领先-流程卓越企业运用一切可能的方式和手段，全力以赴降低成本，力求成为行业中成本最低者，通过比竞争对手低的成本向客户提供相同的服务，建立自己的竞争优势成本领先≠降价没有成本优势的降价不是成本领先模式，而是一场市场肉搏战成本领先模式主要特点生产销售达到一定规模追求市场份额没有大量研发费用的投入不为特殊需求生产特殊产品面临不断降低成本的压力集中决策……成本领先模式成本领先模式的三个陷阱仅关注生产成本陷入恶性价格战过度忽视满意度差异化-产品领先在行业中独树一帜，以独特的产品/服务特征，向客户提供与竞争对手不同的独特价值通过突出产品/服务某方面的特征，满足客户需求这些特征可以是时尚的外观、独特的产品设计、品牌形象、技术特征、销售网络和用户服务差异化模式的主要特点大量研发费用的投入产品种类不多敢于投资行业标准的制定者目标聚集-用户至上通过细分市场，将目标瞄准某一特定的消费领域，使企业的产品或服务满足该领域顾客的特殊需求，从而赢得市场，排斥其他竞争者，取得竞争优势市场补缺者目标聚集模式-要求：利基市场在细分市场的成本行为中挖掘差异，寻求其在目标市场上的成本优势开发目标市场上客户的特殊需求，追求差异优势目标聚集模式的主要特点：不会有庞大的客户群有周到的产品服务项目愿意为个别客户提供解决方案有深入广泛的行业经验更重视与客户建立长期合作关系下列公司分别是哪种商业模式？麦当劳、微软、丰田、英特尔、格兰仕、海尔、沃尔玛、肯德基、戴尔、登喜路、奔驰、7-11、宝马、索尼、中国移动有没有三种全占的？成本与商业模式的关系企业在进行商业模式的选择时，成本是必须考虑的要素之一成本控制需要配合企业的商业模式，成本优势是企业竞争优势的重要组成部分降低成本不应影响企业的商业模式不能因为降低成本而牺牲差异化和目标聚集成本领先不能牺牲质量、时间和进度公司财务运作的核心是什么？成本分析与控制成本管理基础成本的结构成本的核算成本的分析模式性质用途习性归属•料•工•费•造•卖•管•变动•固定•直接•间接对外对内欧洲美中战略核算产品获利能力成本按归属划分直接成本间接成本成本按习性划分固定成本变动成本利润亏损金额业务量固定成本BEP(保本点)变动成本总成本收入0固定成本与变动成本亏损利润金额业务量固定成本BEP(保本点)变动成本总成本收入0固定成本与变动成本案例一保本点多产品保本点分析产品A产品B合计销售额100,000100%300,000100%400,000100.0%变动成本70,00070%120,00040%190,00047.5%边际贡献30,00030%180,00060%210,00052.5%固定费用141,750利润68,250总体边际贡献率===52.5%保本点销售额===270,000总体销售额总体边际贡献000,400000,210总体边际贡献率固定费用525.0750,141多产品保本点分析——销售组合如果总销售额不变，但销售组合有变化，A产品的销量远大于B产品产品A产品B合计销售额300,000100%100,000100%400,000100.0%变动成本210,00070%40,00040%250,00062.5%边际贡献90,00030%60,00060%150,00037.5%固定费用141,750利润8,250总体边际贡献率===37.5%保本点销售额===378,000总体销售额总体边际贡献000,400000,150总体边际贡献率固定费用375.0750,141案例二直接成本分析法——甜蜜蜜公司收入—直接变动成本边际贡献1（CM1)—直接固定成本边际贡献2(CM2)直接成本分析法——边际贡献量本利分析——伊犁土产案例五量本利分析伊犁土产公司是一家生产葡萄干的小型民营企业，以下是有关每包葡萄干的生产成本，销售价格等信息：每包零售价：10元每包变动成本：5元公司固定成本：500元年总销售量：300包请计算现有利润总额如果：零售价上升10%或年总销售量上升10%或变动成本下降10%或固定成本下降10%利润将如何变动？利润对价格、销量、变动成本、固定成本变动的敏感曲线图各因素变动百分比利润变动百分比对销量的敏感线对价格的敏感线对变动成本的敏感线对固定成本的敏感线量、本、利分析成本分析与控制成本管理基础成本的结构成本的核算成本核算的“米”字架——成本核算的四个管理维度生产过程维成本结构维成本对象维成本中心维成本核算的过程维度装配铸造冷加工机体要件毛坯四大件产品类型缸盖曲轴凸轮轴原材料库机体毛坯缸盖毛坯A系列E系列J系列M系列某柴油机厂的产品加工过程成本核算的结构维度制造业成本核算过程材料和存货(BOM)原材料配套件自制半成品人工工资福利保险培训费用制造费用折旧维修保养费用水、电、气低值易耗品辅助材料·材·人·费成本核算的成本中心维度成本中心的划分示列生产线2公司铸造厂冷加工厂装配厂生产线1生产线3成本核算的对象维度-成本方法的选择）作业成本法分配间接费用示列成品1电费人工成本质检费订单处理机时工时产量批次成品2传统的间接成本核算模式-直接分摊法间接成本1间接成本2间接成本3间接成本4制造费用产品1产品2产品3按人工小时等分摊改进的间接成本核算模式-分类归集法与面积相关的间接成本1与面积相关的间接成本2与面积相关的间接成本3与工时相关间接成本6制造费用2按工时分摊产品1产品2产品3与工时相关间接成本4与工时相关间接成本5制造费用1按面积分摊制造费用3按机时分摊与机时相关间接成本9与机时相关间接成本7与机时相关间接成本8进阶的间接成本核算模式-吸收成本法（3A分摊法）3A分摊表间接费用总额焊接车间零配件压缩造型组合高温处理送货销售过滤检查工具工具仓库车库维护消耗品仓库工厂办公室行政研发人事部工资福利加班工资加班福利消耗品能源办公用品小工具运输管理杂费其他福利房租-税金保险折旧财务费用坏帐准备金总额1成本分析中心总费用上月转结人事部研发行政工厂办公室消耗品仓库维护车库工具仓库工具检查过滤总额2主体成本分析中心总费用分配比率人工小时每元出库机器小时机器小时人工小时机器小时送货公斤每元销售分配单位总数每单位所承担金额辅助成本分析中心(工厂内服务部门)辅助成本分析中心(行政)主体成本分析中心1.Allocate:把间接费用归集分配至各个成本分析中心2.Apportion:再把各个辅助成本分析中心的费用分配至主体成本分析中心3.Absorb:计算出每个主体成本分析中心的总费用，然后再选择一个分摊比率。进阶的间接成本核算模式-吸收成本法（3A分摊法）间接成本①辅助成本中心主体成本中心②产品③•新型的间接成本核算模式-作业成本法（ActivityBasedCosting)成本分配与作业动因•制造费用的分配方法•对单位产品成本具有重要影响•以单一业务量为基础的传统制造费用分配受到挑战•影响制造费用的主要作业•是以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认，计量，最终计算产品成本的新型成本管理方法。动因是作业消耗资源的根本原因资源作业产品资源动因作业动因①识别和定义作业和作业成本中心②跟踪记录作业成本和成本目标③将成本分摊到作业成本中心④计算作业费用（分摊）比率⑤将成本分配到成本目标⑥制作管理报表应用作业成本法的步骤识别和定义作业和作业成本中心•ClassicBrass公司的作业成本团队选择如下的作业成本中心和作业单位:作业成本中心作业单位处理订单订单数量产品设计设计数量订单生产机器工时客户关系活动客户数量其他无ClassicBrass的作业成本中心$$$$$$生产部门间接工厂工资500,000$工厂设备折旧300,000工厂水电煤120,000工厂厂房租金80,0001,000,000$追溯到客户订单的运输费用40,000行政管理部门行政管理部门工资400,000办公室设备折旧50,000办公楼租金60,000510,000市场部门市场部门工资250,000销售费用50,000300,000总间接成本1,850,000$ClassicBrass公司的间接成本(生产性的和非生产性的)跟踪记录作业和成本目标将成本分配到作业成本中心处理订单产品设计订单生产客户关系其他合计生产部门间接工厂工资25%40%20%10%5%100%工厂设备折旧20%0%60%0%20%100%工厂水电煤0%10%50%0%40%100%工厂厂房租金0%0%0%0%100%100%运输费用**总体行政管理部门行政管理工资15%5%10%30%40%100%办公设备折旧30%0%0%25%45%100%办公楼租金0%0%0%0%100%100%市场部门市场部门工资20%10%0%60%10%100%销售费用10%0%0%70%20%100%作业成本中心ClassicBrass公司决定按照如下的方法将费用分摊到各个成本中心**因为可以直接追溯到客户订单，所以这里没有列出处理订单产品设计订单生产客户关系其他合计生产部门间接工厂工资工厂设备折旧工厂水电煤工厂厂房租金运输费用总体行政管理部门行政管理工资办公设备折旧办公楼租金市场部门市场部门工资销售费用作业成本中心间接工厂工资$500,000处理订单分摊的比例25%$125,000将成本分配到作业成本中心生产部门间接工厂工资500,000$工厂设备折旧300,000工厂水电煤120,000工厂厂房租金80,0001,000,000$追溯到客户订单的运输费用40,000行政管理部门行政管理部门工资400,000办公室设备折旧50,000办公楼租金60,000510,000市场部门市场部门工资250,000销售费用50,000300,000总间接成本1,850,000$ClassicBrass公司的间接成本(生产性的和非生产性的)＄125000处理订单产品设计订单大小客户关系其他合计生产部门间接工厂工资$125,000工厂设备折旧工厂水电煤工厂厂房租金运输费用总体行政管理部门行政管理工资办公设备折旧办公楼租金市场部门市场部门工资销售费用作业成本中心工厂设备折旧$300,00