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税务风险和纳税失误的控制与合法节税的实操技巧内容提要第一部分税务风险的识别和评估（诊断）与控制方法一、税务风险现状与成因分析二、税务风险的识别和评估（诊断）方法与程序三、税务风险的管理方法与控制流程第二部分纳税失误的控制策略与流程一、纳税失误现状与成因分析二、纳税失误的管理与控制策略第三部分合法节税的相关知识和操作空间及技术手段一、合法节税的相关基础知识和操作的条件、途径、程序二、合法节税的操作空间与技术手段导言：研究税务风险和纳税失误控制策略的现实意义税务风险的三大属性决定了一个现实需求：企业管理者者面对的难题（危机）千头万绪、包罗万象，但税务风险控制问题越来越成为企业管理者优先考虑的事情之一。1、灾难性：税务风险可以导致企业和企业法定代表人的灭顶之灾。2、必然性：企业的趋利性与税收的强制性和无偿性所产生的巨大冲突和不协调，在一定的时期内是不可避免的。3、高发性：税收征管与执法力度日趋强化。（国税发[2009]16、85、114、9号文件）导言：研究税务风险和纳税失误控制策略的现实意义二、企业经营（财务）管理新主张纳税失误的定义：企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关的激励（优惠）政策或者没有注意回避有关的限制性规定，从而发生和承受的不必要的纳税负担。俗语：缴了不该缴的税。纳税失误，已成为目前97%企业的利润黑洞，同样危及企业的生存与发展。控制纳税失误，比控制成本的意义和作用更为重要和现实。因为成本的刚性越来越强。导言：研究税务风险和纳税失误控制策略的现实意义三、企业税务管理的两个要点企业纳税管理，成为新时期企业经营管理的核心内容之一；管理纳税成本，控制纳税失误，成为新时期企业财务管理策略的重要组成部分。1、防范和控制税务风险－－目标：避免税务检查引发的纳税损失。方法：税务风险的自我诊断与控制。2、控制纳税成本－－目标：节约纳税支出、降低税负。方法：控制纳税失误（缴了不该缴的税）、纳税筹划（合法节税）。第一章：税务风险的评估（诊断）与控制方法企业为何总是面临被税务处罚的风险第一节、税务风险现状与成因分析1、无知状况下的无意为之。对税收法规不熟悉，以会计思维处理涉税问题，尤其是限制性规定不掌握。没有处理好会计制度与税法之间的差异。常见的因无知税法而形成的风险误区：（1）利息（不确认收入、关联方借贷不付利息－《征管法细则》54条）；（2）价外费用；（3）视同销售；（4）不注意扣除方面那些规范性和限制性规定；第一章：税务风险的评估（诊断）与控制方法企业为何总是面临被税务处罚的风险第一节、税务风险现状与成因分析2、有意为之。心存侥幸。（1）虚开增值税发票；（2）不列、少列收入（收入不入帐或挂往来帐）；（3）虚列、多列支出（扣除不真实、虚列成本费用）；3、被动为之：当企业的业务流程完成后，财务部发现流程本身造成风险或者有多交税问题后，只能通过在账上造假来遮盖前面发生的业务过程，编制出另外一种业务过程来达到少交税或者规避风险的目的。这叫什么？这就是征管法中提到的伪造、编造，是一种偷税行为。第一章：税务风险的评估（诊断）与控制方法企业为何总是面临被税务处罚的风险第一节、税务风险现状与成因分析4、迷信与税局的特殊关系，不重视涉税帐务处理，随意为之。一些企业传统地认为只要把税官搞掂，就可以随意纳税，殊不知这种做法留下了巨大的隐患，一旦东窗事发（税官有换位下台的时候；“一案双查”制度[08]125号）……《征管法》第52条规定：因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。也就是无限期追征。第一章：税务风险的评估（诊断）与控制方法企业如何避免被税务处罚的风险－诊断第二节、税务风险的评估（诊断）方法与程序1、企业税务风险的宏观评估手段和程序纳税评估：是运用数据信息对比分析的方法，对企业履行纳税义务的真实性、准确性、合法性进行综合分析后，作出定性判断。指标（比较）分析法：根据企业财务报表所载数据的内在关联性，通过趋势性、相关性和结构性的对比分析，设计出能对涉税异常情况进行判断的纳税评估指标和参数值，根据指标测算结果分析判断涉税性质的方法。第一章：税务风险的评估（诊断）与控制方法企业如何避免被税务处罚的风险－诊断第二节、税务风险的评估（诊断）方法与程序一、企业税务风险的宏观评估手段和程序纳税评估的指标：综合指标；分税种指标；行业指标。综合指标：收入类评估分析指标。成本类评估分析指标。费用类评估分析指标。资产类评估分析指标。第一章：税务风险的评估（诊断）与控制方法企业如何避免被税务处罚的风险－诊断二、收入类项目税务风险的识别和诊断程序1、编制收入分析表，应能列示：产品或服务类型；区域或部门；境内或境外；自销、代销或受托加工。2、将收入分析表与总账和明细账及有关的申报表核对。3、对合同订单及生产经营情况进行系统分析，初步审阅收入分析表分类的准确性和完整性，并初步评价增值税、消费税、营业税等税目适用的准确性。4、采用分析复核方法，分析业务收入的变动趋势；5、将收入账与银行存款、应收账款进行总额调节核对，以确认收入的总体合理性。第一章：税务风险的评估（诊断）与控制方法企业如何避免被税务处罚的风险－诊断二、收入类项目税务风险的识别和诊断程序6、确认业务收入会计处理的准确性：抽样审阅销售业务，进行从原始凭证到记账凭证、销售、应收账款、现金、银行存款、应收票据、存货等明细账的全过程的审阅，核实其记录、过账、加总是否正确。（1）购销双方以贷易货，相互不开票；（2）有无将主营收入转入“其他往来”账户长期挂账；（3）有无将销售边角废料的收入直接冲减“原材料”账户；（4）运费收入有无直接冲减“管理费用”账户；第一章：税务风险的评估（诊断）与控制方法企业如何避免被税务处罚的风险－诊断二、收入类项目税务风险的识别和诊断程序（5）有无企业专项工程、福利使用本企业产品，直接冲减“产成品”账户；（6）有无收取现金不入账的：（对外零售材料产品，残次品边角料、废料等）；（7）有无将内部销售（出售给职工）的产品直接冲减“制造费用”帐户；7、审阅收入的确认时间是否正确。8、确认收入计价的合理性：审阅是否存在价格明显偏低而无正当理由者；审阅价格浮动（促销）政策是否合理。9、确认销售退回、折扣与折让处理的正确性。第一章：税务风险的评估（诊断）与控制方法企业如何避免被税务处罚的风险－诊断10、截止性测试：审阅决算日前后若干日的出库单(或销售发票)，观察截至决算日止销售收入记录有无跨年度的现象。审阅决算日后所有在决算日前销售的退回记录，审阅决算日后的销售是否列作决算日前的销售(即违反合同提前发货)。结合对决算日应收账款的函证，观察有无未经认可的巨额销售。审阅结账日后的收入记录，与销售发票、运输凭证相核对，查明有无已记收入而物品尚未发出或物品已经发出而本年未记收入的情况。调整重大跨年度销售项目及其金额。第一章：税务风险的评估（诊断）与控制方法企业如何避免被税务处罚的风险－诊断三、成本类项目税务风险的识别和诊断程序；1、评价内部控制制度是否存在有效且一贯遵守。2、审阅产品销售成本计算方法是否符合税法规定并前后期一致。3、编制销售成本与销售收入对比分析表，并与有关明细账进行核对。4、分析各月销售成本与销售收入比例及趋势是否合理，如有不正常的波动，应追踪查明原因，作出正确处理。第一章：税务风险的评估（诊断）与控制方法企业如何避免被税务处罚的风险－诊断三、成本类项目税务风险的识别和诊断程序5、从产品销售成本与生产成本、产成品的勾稽关系验算销售成本的总体准确性。勾稽关系公式：生产成本+在产品年初余额一在产品年末余额+产成品年初余额一产成品年末余额=产品销售成本6、审阅销售成本明细账，复核计入销售成本的产品品种、规格、数量与销售收入的口径是否一致，是否符合配比原则。第一章：税务风险的评估（诊断）与控制方法企业如何避免被税务处罚的风险－诊断三、成本类项目税务风险的识别和诊断程序；7、选取年末前两个月销售成本事项进行截止性测试，审阅是否存在人为操纵期间成本情况。8、审阅销货成本账户中重大调整事项(如：销售退回、委托代销商品)是否适当。9、结合存货、收入项目的审阅，确认销货退回是否相应冲减了销售成本。10、审阅在享受税收优惠政策时，是否将销售成本转入已进入纳税期关联企业的销售成本。第一章：税务风险的评估（诊断）与控制方法企业如何避免被税务处罚的风险－诊断四、税前扣除类项目的诊断程序1、税前列支合法性、真实性的检查。◆检查所附的原始凭据是否真实合法，有无使用白条入账，有无假发票或取得供货单位与发票上印章不符的发票。◆有无将未真实发生费用、与经营无关费用在税前列支。如总机构发生贷款利息在分支机构列支，其他关联企业的费用在本企业费用中列支，第一章：税务风险的评估（诊断）与控制方法企业如何避免被税务处罚的风险－诊断四、税前扣除类项目的诊断程序2、税前列支是否超标的检查。◆检查工资总额的准确性；◆检查福利费、工会经费、广告/业务宣传费、招待费列支是否超过规定标准。◆有无故意混淆会计科目挤占列支的情况，如将应在工资、福利费及工会经费中列支的费用计入其他费用科目；再如将应在业务招待费中列支的餐费、礼品等招待性费用记入“生产/劳务成本”及其他成本费用科目。第一章：税务风险的评估（诊断）与控制方法企业如何避免被税务处罚的风险－诊断四、税前扣除类项目的诊断程序3、资产折旧摊销的检查。◆应作为固定资产管理的设备是否一次性进入成本费用；固定资产的折旧方法、折旧年限、残值率的适用是否得当。◆自创或购买的商誉、商标等无形资产是否按规定的期限摊销。◆固定资产的改建或大修理支出是否按规定计入资产原值或进行摊销处理。第一章：税务风险的评估（诊断）与控制方法企业如何避免被税务处罚的风险－诊断四、税前扣除类项目的诊断程序4、检查是否存在以下违规支出：①资本性支出。②无形资产受让、开发支出。③违法经营的罚款和被没收财物的损失；各种税收滞纳金、罚金和罚款。④自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分。⑤不符合规定的捐赠及各种赞助支出。第一章：税务风险的评估（诊断）与控制方法企业如何避免被税务处罚的风险－诊断四、税前扣除类项目的诊断程序4、检查是否存在以下违规支出：⑥为无经营需要而提供的担保支出。⑦未经税务审批的资产损失支出。⑧与取得收入无关的其他各项支出。⑨超出规定的利息支出。⑩老板、股东的个人消费性支出。第一章：税务风险的评估（诊断）与控制方法企业如何避免被税务处罚的风险－控制第三节、税务风险的管理方法与控制流程一、税务风险的控制与管理架构（体系）的构成：1、务实有效的组织机构（岗位、人员）设置；2、适用而有力度的制度建设；3、简单、严谨、有效的操作流程和控制措施；4、从上至下的全员税务风险意识。第一章：税务风险的评估（诊断）与控制方法企业如何避免被税务处罚的风险－控制第三节、税务风险的管理方法与控制流程二、税务风险控制与管理的主要目标：1、经营活动的税务规划具有合理的商业目的，并符合税法规定；2、经营决策和日常经营活动充分考虑税收因素的调节，符合税法规定；3、对税务事项的会计处理既符合相关会计制度（准则）更要符合税收法规；4、纳税申报和税款缴纳符合税法规定；5、税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等涉税事项符合税法规定。第一章：税务风险的评估（诊断）与控制方法企业如何避免被税务处罚的风险－控制三、税务风险控制与管理的主要内容：1、交易风险：企业各种交易行为和交易模式因本身特点，可能影响纳税准确性而导致未来税务处罚的不确定因素。重要交易的过程没有企业税务部门的参与，并缺乏适当的程序去评估和监控交易过程中的