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税务会计中国注册会计师马殿平关于课程本课程的意义本课程特色本课程的内容课程意义国家税收与企业纳税税收：国家参与国民收入分配的一种方式纳税：企业经营的外在成本，即“税负”根据经验推算，企业税负支出通常要占收入额10％以上或占企业经营毛利的1/3以上，部分企业的税负支出可能要占利税额的一半以上。..\讲座\五分钟读懂中国税收！.flv企业税务与企业管理(一)企业税负是企业经营的外在成本，凡成本都有管理和控制的必要1、合理性支出最大限度利用了优惠政策和合法节税后仍需要承担的税负成本。2、浪费性支出：优惠政策未加以利用违规受罚因不懂税务而“自觉”加重的额外税负(二)税负成本是一种具有高风险和高弹性的成本税种多、规定繁杂而且多变(三)企业税务管理应当渗透到企业经营管理的各环节课程特色税务会计税法常识基础各类税的会计处理确认计量报告目录第一章税务会计概述第二章增值税会计第三章消费税会计第四章营业税会计第五章企业所得税会计第六章个人所得税会计第七章关税会计第八章资源税会计第九章财产税会计第十章特定行为目的税会计第十一章出口货物退税会计北京瑞麟百嘉科技有限公司招聘税务会计岗位职责：1、负责公司所有涉税事项、进出口业务会计核算，办理出口退税、统计（含台帐）、工业快报、技术合同登记、高新技术企业年检。2、负责公司发票的领购和使用及保管；（负责各类发票并登记，并对公司领用的增值税发票负责）。3、负责公司对内（投标等数据）、（进出口业务财务接口）对外数据支持。4、计算、提取相关税金，核算软件退税并保持与税务要求核算上的一致性、印花税完税、印花税票管理。5、开具发票，核对应交税费的进项税、核对当月借方发生额与有效进项发票税额一致；进项税发票认证、抵扣（进口关税及运费）。6、应收（含年底计提坏账准备）、预收、主营业务收入、销售成本结转的核算及管理。北京瑞麟百嘉科技有限公司招聘税务会计岗位职责：7、纳税申报及缴纳税款，做到不多缴不少缴税金。8、销售人员离职确认其应收、预收等情况。9、对内提供财务口径、销售口径的应收、预收情况表。10、税收筹划、充分利用国家税收优惠政策及专项工作：规划公司每月税负，负责政府项目立项可行性报告财务部分的编写，融洽与税务、政府部门的关系。北京瑞麟百嘉科技有限公司招聘税务会计岗位要求：1、具有大专以上文化程度和中级以上会计专业技术资格。2、具有高新技术企业报税经验3年以上。3、熟悉国家的财经法律、法规、规章和方针、税务政策。4、有较强的组织能力和工作责任感、事业心。5、具有亲和力，做事原则性强。税务会计岗位职责（1）办理公司税务缴纳、查对、复核。（2）办理相关的免税申请及退税冲账等事项。（3）办理税务登记及变更等相关事项。（4）编制相关的税务报表及分析报告。（5）办理其他与税务有关的事项。第一章税务会计概述学习目标通过学习，了解税务会计的基本理论，通过税务会计与财务会计的比较，使学生进一步熟悉税务会计的特征，为后续章节的学习奠定基础。第一章税务会计概论第一节税务会计的产生与发展第二节税务会计的概念和特点第三节税务会计的对象和作用第四节税务会计的基本前提和原则第五节纳税申报第一章税务会计概论第一节税务会计的产生与发展一、税务会计的产生与发展在国家产生并开始征税后，作为税款的缴纳者，与关心自己的生产耗费一样，也必然会关心自己的税收负担，自然也会有纳税计量和记录的要求。二、税务会计的模式按照税务会计模式来划分，有美英的税会分离模式、法德的税会同一模式和日韩的税会混合（即适度分离）模式第一章税务会计概论第二节税务会计的概念和特点一、概念税务会计是以国家税法为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和方法，对纳税单位纳税活动引起的资金运动进行核算，监督和筹划的一门专业会计。它融税收法规和会计核算为一体，是财务会计学与税收学在一定程度上的有机结合。它是专门适应纳税人的需要，将会计的基本理论、方法同纳税活动相结合而形成的一门边缘学科。财务会计税法税务会计第二节税务会计的概念和特点二、税务会计的特点（一）税法的制约性（二）会计主体的特定性（三）核算目的的双重性（四）会计差异的可调性第三节税务会计的对象和作用一、税务会计对象(在企业中凡是能够用货币计量的涉税事项都是税务会计的研究对象)（一）计税基础和计税依据流转额、成本费用额、应纳税所得额、财产和行为额（金额、数额）、资源耗费和使用额（二）税款的计算与核算（三）税款的缴纳、退补与减免（四）税收滞纳金与罚款、罚金第三节税务会计的对象和作用二、税务会计的目标（一）依法纳税（二）提供与纳税有用、相关的会计信息税务机关；经营者、投资者、债权人；社会公众（三）纳税筹划案例公司A（房地产开发）公司B（商贸集团）拟购买大楼将资金打入A公司建楼,销售给B公司两年后大楼建成，市值约12亿元人民币。当初的不正确决策引发的后果：1、大楼如果转入B公司账上，按现行税法规定A企业必须按转让不动产交纳6000多万的营业税（5％）2、以及按营业税10％缴纳600多万的地方附加税科学合理的决策：考虑其中的税务问题，B企业与A企业间签订一份委托建房合同。第三节税务会计的对象和作用三、税务会计的作用第一，反映和监督企业对国家税收法令、制度的贯彻执行情况，认真履行纳税义务，正确处理国家与企业的关系。第二，按照国家现行税法所规定的税种、计税依据、纳税环节、税目、税率等，正确计算企业在纳税期内的应缴税款，并进行正确的会计处理。第三，按照税务机关的规定，及时、足额地缴纳各种税金，充分履行纳税义务，进行相应的会计处理。第四，正确编制、及时报送会计报表和纳税申报材料，认真执行税务机关的审查意见。第五，正确进行企业税务资金运动的财务分析，不断提高企业执法的自觉性和税务管理水平，不断加强企业的纳税意识和办税能力。第六，筹划好企业的税务活动和生产经营活动，优化企业的税收负担，节约纳税成本，防范和化解纳税风险。在保证及时足额完成税收上缴任务的前提下，降低企业的税负水平。第四节税务会计的基本前提和原则一、税务会计的基本前提（一）纳税会计主体注意与纳税主体、会计主体的区别（二）持续经营（三）纳税会计期间（四）货币时间价值1、纳税主体纳税主体是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人。注意纳税主体与财务会计中的“会计主体”(会计实体)的区别。会计主体不一定都是纳税主体，纳税主体也不一定都是会计主体。作为税务会计的一个基本前提，应侧重从会计主体的角度来理解和应用纳税主体。2、持续经营持续经营前提意味着该企业个体在可预计的时间内，将实现它现在的承诺。如存货计价方法和固定资产折旧方法的选择，尽管事项发生期内各个时间的应纳税额不尽相同，但会随着该事项的递延消失而达到总量(金额)上的一致。所以税法也支持企业可以进行会计政策的选择。3、纳税会计期间纳税会计期间是指纳税人应向国家缴纳各种税款的起止时间。各国纳税年度规定的具体起止时间有所不同。主要有两种：1.日历年制（1.1-12.31）中、德、俄、法、韩、瑞士2.非日历年制4月制（4.1-3.31）加、英、新加坡7月制(7.1-6.30)美、瑞典、澳大利亚、菲律宾10月制（10.1-9.30）泰国对于在纳税年度中间开始营业或由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期限不是12个月的，应以其实际经营期为一个纳税年度。纳税人清算时，应以清算时间作为一个纳税年度。4、货币时间价值货币(资金)在其运行过程中具有增值能力。这种增值的能力或数额，就是货币时间价值。这一基本前提已成为税收立法、税收征管和纳税人选择会计方法的立足点。它深刻地揭示出纳税人进行税务筹划的内在原因，从而，在纳税筹划实践中，逐步地自觉运用最轻税负原则。采用何种固定资产折旧方法可使企业税负最轻？第四节税务会计的基本前提和原则二、税务会计原则（一）税法遵从原则（二）较少运用谨慎原则(确定性原则)（三）税收筹划的原则（四）接受审查的原则四、税务会计与财务会计的联系和区别（一）税务会计与财务会计的联系税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，而是企业会计的一个特殊领域，是以财务会计为基础的。税务会计资料大多来源于财务会计。税务会计并不要求纳税人在财务会计的凭证、账簿、报表之外再设一套会计账表。税务会计对财务会计处理中与现行税法不相符的会计事项，或处于税务筹划目的需要调整的事项，按税务会计的方法计算、调整，再融于财务会计账簿或财务会计报告之中。（二）税务会计与财务会计的区别区别核算的依据不同核算基础、处理方法不同核算的对象不同目标不同计算损益的程序和结果不同1、二者的目标不同财务会计的目标：为企业利益相关人（包括债权人、投资者、国家经济管理部门、内部经营者等）提供决策有用的信息。税务会计的目标：依法纳税，履行纳税人的义务；正确进行税务会计处理，协调与财务会计的关系；合理选择纳税方案，科学进行税务筹划。2、二者核算的对象不同财务会计核算的对象是企业以货币计量的全部经济事项，包括资金的投入、循环、周转、退出等过程。税务会计核算和监督的对象只是货币计量的与计税有关的经济事项（税务资金运动）。3、二者核算的依据不同财务会计核算的依据是企业会计制度和会计准则税务会计核算的依据是国家税法为主，企业会计制度和会计准则为辅4、核算基础、处理方法不同企业会计准则规定，企业的财务会计必须在权责发生制作为会计核算基础。企业税务会计则不同。因为根据税收规定，在计算应税所得时既要保证纳税人有立即支付货币资金的能力和税务机关有征收当前收入的必要性，又要考虑征收管理方便，所以税收制度是收付实现制与权责发生制的结合，是实施会计处理的“联合基础”。5、计算损益的程序和结果不同企业税务会计从经营收入中扣除经营成本费用的标准与财务会计不同。例如财务会计把违法经营的罚款和被没收财物的折合款从营业外支出科目中列支，即准予在利润结算前扣除，但税收规定则不允许在计算应税所得时扣除。应税所得会计所得≠第五节企业纳税申报管理一、纳税申报的对象纳税人和扣缴义务人二、纳税申报的内容纳税报表的主要内容包括：税种税目应纳税项目或者应代扣代缴代收（代缴税款项目适用税率或者单位税额计税依据扣除项目及标准应退税项目及税额应减免税项目及税额应纳税额或者应代扣代缴代收代缴税额税款所属期限延期缴纳税款欠税滞纳金三、纳税申报的期限1.法律法规规定2.结合立法原则及纳税人实际情况确定四、纳税申报的要求纳税人办理纳税申报时，应根据不同情况提供下列有关资料和证件：①财务、会计报表及其说明材料；②增值税专用发票领、用、存月报表，增值税销项税额和进项税额明细表；③增值税纳税人先征税后返还申请表；④与纳税有关的经济合同、协议书、联营企业利润转移单；⑤未建账的个体工商户，应当提供收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿；⑥外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证；⑦境内或者境外公证机构出具的有关证明文件；⑧国家税务机关规定应当报送的其他证件、资料；⑨税控装置的电子报税资料。（3）扣缴义务人或者代征人应当按照规定报送代扣代缴，代收代缴税款的报告表或者委托代征税款报告表，代扣代缴、代收代缴税款或者委托代征税款的合法凭证，与代扣代缴、代收代缴税款或者委托代征税款有关的经济合同、协议书。五、纳税申报的方式1.直接申报2.邮寄申报3.数据电文4.简易申报或简并征期