1管理会计总论

管理会计学管理学院会计系徐焕章[e-mail]厚德弘毅博学笃行第1章管理会计概论√第2章变动成本法√第3章本—量—利分析√第4章经营预测√第5章经营决策常用的成本概念及基本方法√第6章经营决策√第7章存货决策第8章投资决策第9章标准成本法第10章作业成本计算法√第11章全面预算第12章业绩考核与评价第13章战略管理会计教材内容厚德弘毅博学笃行第1章管理会计概论厚德弘毅博学笃行案例导入美国西南航空公司成立于1968年（正式运营始于1971年），当时经营达拉斯、休斯敦和圣安东尼奥的短程航运业务。西南航空公司的成功是有目共睹的：到1991年，它的营业收入达到13亿美元，虽然比不上美国最大的四家航空公司（美洲航空公司、德尔塔航空公司、联合航空公司和西北航空公司），但利润却超过了它们。1992年，西南航空营业收入又增长了25%。而1991-1992年美国航空业总亏损80亿美元，有三家大的航空公司破产倒闭。表1-2列举了1989-1999年期间美国部分航空公司的主要财务指标。厚德弘毅博学笃行案例导入厚德弘毅博学笃行案例导入西南航空公司经营初期就确定了低成本、低价格、高频率、多班次的战略，绝不多花一分钱、多浪费一分钟、多雇一个员工。公司选用了最省油的波音737，挑选回报率最高的航线，每架飞机每天起落10次以上，航班停歇时间控制在15分钟之内（达到了世界最短纪录）。厚德弘毅博学笃行案例导入西南航空开张伊始，就将任意两个城市间的单程票价降到26美元，拉开了得克萨斯州疆域内空运价格大战的序幕，并逐步向世人展示它“服务良好，票价低廉”的企业形象。（1）在服务创意和营销策略上，西南航空匠心独运，令竟争对手难以企及。（2）在运营效率和价格两方面，西南航空的招数也是出奇制胜。其中最著名的就是“双十”战略：10分钟的转场时间和10美元的非高峰期价格。厚德弘毅博学笃行案例导入极低的票价是策略的核心，为此，西南航空采取了一系列措施：提高飞机的使用率；只提供在中等城市之间的点对点的航线，并且不与其他航空公司形成联运服务；保持地勤人员少而精；保持可靠的离港率，遵循“飞机要在天上才能赚钱”的原则；限量提供飞机上的供应，不提供用餐服务，但允许自带食品。正是这一套完整的运营体系使西南航空的低价竟争得以实现。低价策略是基于公司的资源而建立的独特的战略，与该企业本身不可分割，从而防止了其他企业的模仿，并使这一策略能够持久有效。厚德弘毅博学笃行案例导入（3）为培植高收益旅客的忠诚，西南航空以免费礼品为利器，迫使对手屈膝称臣。1973年，在开张两年后，西南航空有了几十万美元的利润进账。从那时起，西南航空年年盈利，成为全世界航空业最能赚钱的高手。厚德弘毅博学笃行案例导入通过本案例的分析，你认为:•1、什么是管理会计？•2、管理会计工作的方法?•3、管理会计的目标?•4、制定方案时应考虑竞争对手•5、管理会计与财务会计的联系与区别有哪些？厚德弘毅博学笃行案例导入通过本案例的分析，你认为:•6、企业的战略应如何确定?其选择是否应成为企业管理决策的基点?•7、在本例中战略与战术是如何协调的?不同战略下战术安排是否具有相同的特点?厚德弘毅博学笃行本章内容1.1管理会计的定义1.2管理会计的形成与发展1.3管理会计的基本理论1.4管理会计与财务会计的区别与联系1.5管理会计人员的职业道德和职业教育厚德弘毅博学笃行•通过对管理会计不同定义的了解和比较，理解管理会计的本质；•通过对管理会计形成和发展的回顾，了解社会实践及经济理论对管理会计的双重影响，并初步掌握在不同环境影响下管理会计体系的设计思想；厚德弘毅博学笃行•了解管理会计理论研究的基本内容，并为深入掌握管理会计的基本理论结构和指导管理会计实务奠定基础。•了解管理会计与财务会计的区别与联系，正确处理管理会计与相关课程如财务会计、财务管理、成本会计的关系，在实务上协调企业管理各部分之间的关系。厚德弘毅博学笃行•了解管理会计人员应具备的职业道德和应掌握的知识体系，从而有利于保障管理会计目标的顺利实现。厚德弘毅博学笃行1.1管理会计的定义1.1.1国外会计学界对管理会计定义的论述1.1.2国内学者对管理会计定义的论述1.1.3本书观点厚德弘毅博学笃行20世纪20年代到20世纪70年代管理会计只是为企业内部管理者提供计划与控制所需信息的内部会计。狭义管理会计厚德弘毅博学笃行•管理会计就是运用适当的技术和概念，处理企业历史的和计划的经济信息，以有助于管理人员制定合理的、能够实现经营目标的计划，以及为达到各项目标所进行的决策。美国会计学会管理会计委员会1958年厚德弘毅博学笃行•“所谓管理会计，就是运用适当的技术和概念，对经济主体的实际经济数据和预计的经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合理的经济目标，并为实现该美国会计学会1966年《基本会计理论》厚德弘毅博学笃行•“管理会计是一种收集、分类、总结、分析和报告信息的系统，它有助于罗伯特1982年《现代管理会计》厚德弘毅博学笃行•美国全国会计师联合会（NAA）1981•国际会计师联合会（IFAC）1988•英国成本与管理会计师协会（ICMA）1982管理会计——为预测和决策行为提供数据支持厚德弘毅博学笃行研究成果：（1）管理会计以企业为主体展开其管理活动；（2）管理会计为企业管理当局的管理目标服务；（3）管理会计是一个信息系统。厚德弘毅博学笃行进入20世纪70年代，管理会计的外延开始扩大，出现了广义的管理会计概念。广义管理会计厚德弘毅博学笃行•管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经管责任的履行所需财务信息，确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括编制供诸如股东、债权人、规章制定机构及税务当局等非管理集团使用的财务报表。美国全美会计师协会管理会计实务委员会1986年厚德弘毅博学笃行在上述定义中，财务信息从广义上说，包括用于解释实际和计划的商业活动、经济环境以及资产和负债的估价的因果关系所必需的货币性和非货币性信息。厚德弘毅博学笃行•英国成本与管理会计师协会修订后的管理会计定义，进一步把管理会计的范围扩大到除审计以外的会计的各个组成部分（如下图）。英国成本与管理会计师协会1986年厚德弘毅博学笃行管理会计内部审计、外部审计会计司库职能筹措资金编制预算财务会计对业务进行分类和记录成本会计按产品和成本中心对业务进行分类和记录财务控制进行比较并采取行动广义管理会计的范围厚德弘毅博学笃行按照英国成本与管理会计师协会的解释：“管理会计是对管理当局提供所需信息的那一部分会计的工作，使管理当局得以：（1）制定方针政策；（2）对企业的各项活动进行计划和控制；（3）保护财产的安全；（4）向企业外部人员（股东等）反映财务状况；（5）向职工反映财务状况；（6）对各个行动的备选方案作出决策。”厚德弘毅博学笃行研究成果——广义管理会计的核心内容：（1）以企业为主体展开其管理活动；（2）既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局等非管理集团服务；厚德弘毅博学笃行（3）作为一个信息系统，提供用来解释实际和计划所必需的货币性和非货币性信息；（4）从内容看，既包括财务会计，又包括成本会计和财务管理。厚德弘毅博学笃行我国学者通常是从狭义上来研究管理会计的。我国学者厚德弘毅博学笃行•“管理会计主要是通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他有关资料，进行整理、计算、对比和分析，使企业各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助企业领导作各种决策的一整套信息处理系统。”李天民1984年（1919-2007）我国著名会计学家，中央财经大学原会计学院教授厚德弘毅博学笃行•管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。它运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。本书观点广义概念厚德弘毅博学笃行正确研究和理解管理会计应注意以下四点：•（1）从属性看，管理会计属于管理学中会计学科的边缘学科，是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。厚德弘毅博学笃行•（2）从范围看，管理会计既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局、甚至国家行政机构等非管理集团服务。也就是说，其研究范围并不局限于企业，从目前看有扩大研究范围的倾向。厚德弘毅博学笃行•（3）从内容看，管理会计既要研究传统管理会计所要研究的问题，也要研究管理会计的新领域、新方法，并且应把成本管理纳入管理会计研究的领域。厚德弘毅博学笃行•（4）从目的看，管理会计要运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。厚德弘毅博学笃行1.2管理会计的形成与发展1.2.1以成本控制为基本特征的管理会计阶段1.2.2以预测、决策为基本特征的管理会计阶段1.2.3以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段厚德弘毅博学笃行管理会计的形成和发展受社会实践及经济理论的双重影响：一方面，社会经济的发展要求加强企业管理；另一方面，经济理论的形成又使这种要求得以实现。厚德弘毅博学笃行阶段1以成本控制为基本特征的管理会计厚德弘毅博学笃行1、社会经济发展的基本特征厚德弘毅博学笃行2、经济理论的发展（古典组织理论：提高生产和工作效率）厚德弘毅博学笃行3、管理会计的形成（以提高生产效率和工作效率为目的）厚德弘毅博学笃行阶段2以预测、决策为基本特征的管理会计厚德弘毅博学笃行1、社会经济发展的基本特征（二战后：提高经济效益）厚德弘毅博学笃行2、经济理论的迅速发展（古典组织理论：提高经济效益）厚德弘毅博学笃行3、管理会计的发展（预测、决策、预算、控制、考核、评价）厚德弘毅博学笃行阶段3以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计厚德弘毅博学笃行1、社会经济发展的基本特征（20世纪70年代后：顾客化生产）厚德弘毅博学笃行2、经济理论的发展（经济理论的整合与提升）厚德弘毅博学笃行3、基于企业战略的管理会计西蒙，1981，“战略管理会计”厚德弘毅博学笃行小结从以上的分析不难看出，战略管理会计是与企业战略管理密切联系的，它运用灵活多样的方法收集、加工、整理与战略管理相关的各种信息，并据此来协助企业管理层确立战略目标、厚德弘毅博学笃行1.3管理会计的基本理论1.3.1管理会计的对象1.3.2管理会计的目标1.3.3管理会计的职能1.3.4实现职能应完成的管理会计工作1.3.5管理会计信息的质量特征厚德弘毅博学笃行围绕什么是管理会计的对象，国内理论界基本形成以下几种观点：1、现金流动论2、价值差量论3、资金总运动论4、价值结合论1.3.1管理会计的对象厚德弘毅博学笃行通过现金流动，可以把企业生产经营中的资金、成本、利润等几个方面联系起来，进行统一评价，为改善生产经营、提高经济效益提供重要的、综合性的信息。现金流动表现为现金流入和现金流出两个方面，这两方面在数量上和时间上的差别，最终会影响企业的经济效益。现金流动论管理会计的对象是企业的现金流动厚德弘毅博学笃行现代管理会计的基本内容，包括成本性态分析与变动成本计算、盈亏临界点与本—量—利分析、经营决策的分析与评价、资本支出决策的分析与评价、标准成本系统、责任会计等方面，而价值差量是对每一项内容进行研究的基本方法，并能贯彻始终。价值差量具有很大的综合性价值差量论管理会计的对象是价值差量厚德弘毅博学笃行价值差量具有很大的综合性，管理会计研究的“差量”问题，既有价值差量，又包括实物差量和劳动差量，后者是前者的基础，前者是后者的综合表现。现金流动不能作为管理会计的对象，是企业财务管理学所研究的对象。价值差量论厚德弘毅博学笃行管理会计的对象是企业及所属各级机构过去、现在和将来的资金总运动。•管理会计与财务会计是并列的分支，两者同属于会计这一范畴之下，因而管理会计与财务会计有着共同的对象——资金运动。•资金运动的时空交错