23第二十三章会计司法鉴定

第二十三章会计司法鉴定第一节会计司法鉴定概述在司法诉讼活动中，会计司法鉴定人运用财务、会计、审计等专业知识对案件所涉及的财务会计事实进行鉴别和判断对会计凭证、会计账簿、会计报表和其他财务会计资料进行鉴定分析最终提供会计司法鉴定意见书的司法诉讼活动一、定义目的查明诉讼涉及的财务会计事实方面的案情，该财务会计事实属于案件事实的组成部分。任务获取待鉴定的财务会计问题所需的财务会计资料及相关证据。对诉讼机关提交鉴定的财务会计问题提出鉴定意见，制作相应的会计司法鉴定书。二、目的与任务对象确定会计核算资料的真伪；确认特定经济行为发生的时间、方式和性质；确认经济损失金额或者争议金额。三、对象与范围原始凭证的填制日期经济业务的内容、数量、金额等基本内容范围鉴定范围之内会计处理方法及核算结果的识别各类会计要素的确认确认的财务会计错误确认资产的差异其它问题鉴定范围之外与财务会计业务有关的法律定性问题通过会计司法检验（或检验）已经解决或能够解决的财务会计问题会计凭证内容真实性的识别问题财务会计错误的责任人确认问题财务会计资料证据中的形象痕迹以及财务会计行为中的意识、心理痕迹识别问题因缺乏必要的检材而无法鉴别判定的财务会计问题【案例1】顾雏军案中存在的问题检查机关聘请专业会计师所做司法鉴定，进一步强化顾雏军等9名被告的指控力度，但专业机构曾经的违规记录，却给这种鉴定蒙上阴影。问：科龙的销售合同是否有效？答：可以鉴定其为无效销售合同。鉴定目的与鉴定要求的逻辑关系鉴定要求来自鉴定目的；相同鉴定目的可能涉及不同的鉴定要求；一些具体鉴定目的的实现会涉及包括会计司法鉴定在内的各种调查手段的运用。不同鉴定事项之间的逻辑关系财务类问题鉴定与会计类问题鉴定的逻辑关系鉴定事项之间的包容关系四、会计司法鉴定中的逻辑关系第二节财务会计资料的检验会计凭证的种类会计凭证填制程序与用途原始凭证记账凭证会计凭证的概念会计凭证简称凭证，是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。经济业务原始凭证填制取得填制记账凭证账簿经济业务记录填制程序：经济业务发生时取得或填制主要用途：进行会计核算的原始资料和主要依据主要内容：证明经济业务的具体内容和完成情况原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务的发生和完成情况的书面证明。核算原始凭证记账凭证1按来源分类一次凭证累计凭证汇总原始凭证外来原始凭证自制原始凭证原始凭证2按填制方法分类原始凭证的种类内容完整性检验检验原始凭证主要内容的完备性；检验已发生经济业务所需原始凭证种类是否齐全。内容真实性检验分析凭证编制单位有无提供凭证记载的货物或劳务的能力；分析凭证接收单位的需求情况；分析价格以及计量数值的合理性；分析原始凭证的来源。一、原始凭证的检验未附原始凭证；错用记账凭证；借贷方发生额均列为银行存款科目或者错列对应会计科目、记账方向；缺列对应会计科目；记账凭证所列金额与原始凭证所列金额不符。二、记账凭证的检验账簿检验要点审阅账簿核对会计凭证检验账户余额账户余额试算平衡技巧在司法会计检验中，通过试算平衡可以查找或确认财务会计错误的账务后果三、会计账簿的检验隐形账户是指有实际核算内容，但未记入明细账簿的会计账户。特征：每笔业务基本都编制正式的记账凭证，但不记入正式的账簿，而被记入“账外账”，其账户余额却被记入总账账户余额和财务会计报告的相关项目中。几种嫌疑账项虚假账户是指其账簿记载的内容完全不真实的明细账户。虚假账户通常被用于核算非法业务或提供虚假会计信息而设置的。如：设置虚假往来结算账户，隐匿或转移销售收入设置虚假费用账户、提供虚假的成本数据特设账户是指一些单位为了核算“特定”的经济指标，而“特别”设置的名不副实的明细账户。特点：账户核算的内容是真实的，但是核算的内容与其账户的名称不符。财务会计报告财务凭证存根生产运输记录电算化会计资料四、其他财务会计资料的检验资产负债表（财务状况）利润表（经营成果）现金流量表（现金流量）会计报表的含义反映企业某一特定时点的资产、负债和所有者权益情况的文件；反映企业一定时期内经营成果的文件；反映企业一定时期内现金流量情况的文件。总账明细账第三节会计司法鉴定中的损失计量属性范围从法律属性上讲，财产的侵害可以归类为侵权损失和违约损失两种侵权行为主要是指侵害物权、知识产权等绝对权利的行为违约行为是指合同当事人不履行或不完全履行合同义务的行为一、损失赔偿的范围结构范围直接损失是指与侵害直接相关的、能用货币直接估价的损失。如：侵害导致的设备、设施、材料、产品等物质或财产的损失，是财产损失的主要部分间接损失是指与侵害间接相联系的、能用货币直接股价的损失，包括预期利润损失和信赖利益损失。损失赔偿的责任减除在损失赔偿计算过程中，受害人因损失而得到的赔偿应恰好是能够填补实际损失，不能赔偿不足，也不能使之不当得利同时，判令加害人承担赔偿责任，也应与其造成的损失相适应，不能让其负担过重的赔偿责任责任减除就是这样一个平衡双方的重要手段，其中重要的原则包括：损益相抵、损失减损和有过失一般而言，赔偿金计算常用的方法是损失直接计算法。其计算公式可以表述为：L=Ld+Li－Re式中，L为赔偿金，Ld为直接经济损失，Li为间接经济损失，Re为责任减少额。二、赔偿金的计算固定资产损失。当固定资产完全损失时，损失值为以账面价值为基础的资产净值与残值之差；当固定资产可修复时，其损失为修复费用同该资产减损的功效之和。流动资产损失。流动资产可分为两类：一类是以货币及权益等形式存在，包括货币资金、应收账款、短期投资等；另一类是以存货的形式存在，包括：材料、成品、半成品、在产品等。无形资产、长期投资、必要成本费用的损失计算直接经济损失的计算间接经济损失的计算主要涉及以下几种情况：增值效益损失；工资支付损失；预期利润损失；信赖利益损失；成本费用耗用等。责任减少额的计算在加害人依法应承担损害赔偿责任的前提下，如果受害人对于损害事实的发生或扩大也有过错，则可以减轻加害人的赔偿责任。间接经济损失的计算第四节会计司法鉴定程序受理鉴定人同意接受指派或聘请，准备进行会计司法鉴定的一种意思表示。收检鉴定人接受检材的过程。备检鉴定人收集和熟悉鉴定所需的各种司法会计技术标准的一项鉴定准备工作。一、鉴定准备阶段阅读卷宗检测检材质量检材质量的检测项目通常包括：会计记账方法及账务处理水平；特殊账户的核算内容；自制财务凭证的种类等。作出初检意见初检结论分为两类：一是针对是否继续进行鉴定所作出的初步鉴定意见；二是针对鉴定要求所作出的初步鉴定意见。制定详细检验论证方案二、初步检验阶段检验检材检验有关检材对检验分析项目的客观记载情况，并就检材本身所存在的对同一经济事项的记录矛盾或差异进行鉴别分析查阅相关的财务会计资料证据，对其核算结果或核算错误进行研究、分析和鉴别对检验结果进行记录三、详细检验阶段提出鉴别分析意见检验中发现的财务会计错误以及其对检验结果的鉴别分析意见检验结果对其他检验分析项目以及初步鉴定意见的影响等格式主要内容绪言，在绪言部分必须写明鉴定的受理依据、鉴定事由、鉴定要求及收检情况等内容检验，检验部分主要说明鉴定结论的事实依据论证，就是运用鉴定原理及引用技术标准，对检验结果进行分析、论证和说明，最终推导出鉴定结论鉴定意见四、制作会计司法鉴定意见案例分析：会计司法鉴定书一、绪言：1、案情：原某市电信局劳动服务公司出纳员张强，采用提取现金和收取营业收入不入账的方法，贪污公款50000元。2、鉴定要求：（1）确认财务会计资料中有无张强贪污公款50000元的会计事实；（2）确认张强所经管的库存现金损失数额。3、检材：送检员送来检材：2006年1月1日～2008年12月31日电信局劳动服务公司现金日记账、银行存款日记账及会计凭证、收款收据存根。二、检验：鉴定人对某市电信局劳动服务公司由张强经管库存现金所涉及的现金日记账、银行存款日记账及会计凭证、收款收据存根进行了检验。经检验发现：（一）张强同时经管本公司飞跃旅馆、工程服务部、综合服务部等三个部门的库存现金，并分别建有现金日记账。其中：1、飞跃旅馆现金日记账到2007年3月底，余额为24126.49元。2、工程服务部的现金日记账2007年到4月底，余额为1942.30元。3、综合服务部的现金日记账到2007年12月底，余额为718.43元。（二）飞跃旅馆从银行提取现金的下列业务未记账：1、2006年12月31日，签发1631039＃现金支票提取现金7000元。2、2006年3月1日，签发00302210＃现金支票提取现金5000元。3、2007年4月12日，签发0030216＃现金支票提取现金8000元。另外，综合服务部2007年3月2日使用0399551＃现金支票从银行提取18000元现金未记账。上述提取现金未记账金额共计38000元。（三）检验有关凭证、账簿和收款收据存根发现：2006年1月1日～2007年12月31日《收款收据》所列营业收入现金共计20399.25元均未记账。（四）经检验，某市电信局劳动服务公司2007年2月共有6笔现金支出，共计21968.50元均未记账。（五）经检验某市电信局劳动服务公司2007年4月已编制记账凭证但尚未记账的现金收入为21336.24元，尚未记账的现金支出为23821.16元。三、论证根据前述第（一）（二）（三）（四）（五）项检验结果可知：某电信局劳动服务公司由张强经管的现金账面余额为26787.22元。未入账收入为79735.49元（38000、20399.25、21336.24）未入账支出为45729.66元（21908.5、23821.16）张强经手的现金实际余额应为60793.05（60793.05＝原账面余额26787.22＋未入账收入79735.49－未入账支出45729.66）四、鉴定意见经检验鉴定得出张强担任某市电信局劳动服务公司出纳员期间，2001年末现金日记账实际余额应为60793.05元，但账实核对时张强现金实际库存数仅为1774.4元（1774.4元数字来自司法会计检查），从而短缺现金59018.65元。××市人民检察院司法会计师：×××司法会计师：×××年月日第五节会计司法鉴定意见什么是会计司法鉴定意见？会计司法鉴定人针对提请鉴定的财务会计问题依据财务会计资料及相关证据的检验结果采用一定的标准进行鉴别、分析和判断之后作出的一种结论性意见一、概述分类依据鉴定意见的确定程度不同，分为确定性鉴定意见限定性鉴定意见依据鉴定意见确认的方向不同，分为肯定性鉴定意见否定性鉴定意见鉴定意见与会计司法鉴定书会计司法鉴定意见只是会计司法鉴定书的内容之一此外，会计司法鉴定书的具体内容还包括会计司法鉴定的依据、鉴定要求、检验情况、检验所见事实、分析论证等内容科学性会计司法鉴定意见以其科学活动的结果来反映案件事实的属性，这一属性是由于会计司法鉴定活动的科学性决定的。唯一性同一案件的同一财务会计问题的鉴定只有唯一的会计司法鉴定意见。局限性会计司法鉴定意见只能反映和证明特定方面的案件事实，而不能反映和证明全部案件事实，即：会计司法鉴定意见的局限性。二、会计司法鉴定意见的特殊属性审查对鉴定意见的关联性、合法性、科学性、唯一性和可靠性进行的审查判断。运用如果会计司法鉴定意见与本案的其他证据之间有矛盾，或对同一鉴定事项形成不同鉴定意见时，需要组织鉴定复核。复核之后，如果认同原鉴定意见，则将复核意见与认同的原鉴定意见一并作为定案的依据；如果否定原鉴定意见，则需要组织重新鉴定。三、会计司法鉴定意见的审查与运用