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第二章会计要素、会计科目及账户会计对象会计科目会计账户第一节会计要素及会计恒等式•一、会计要素（一）会计要素定义会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。我国《企业会计准则-基本准则》规定，资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业在一定日期的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业在一定时期的经营成果。收入费用利润动态要素资产负债所有者权益静态要素会计要素是会计对象的具体构成因素，是对会计对象所做的最基本的分类，是构成会计报表的基本因素。资产物质资源负债所有者权益这些物质资源如果是由所有者（业主）投入的，被称为所有者权益这些物质资源有着不同的取得来源，如果是从外部借入的，被称为负债企业进行生产经营活动首先要有可共利用的物质资源这些物质资源的具体表现即为企业的资产资金运动的静态表现若从表现形态分析，为资产；若从取得来源分析，为负债和所有者权益。企业（二）反映财务状况的会计要素1、资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产具有如下基本特征：（1）可以作为要素投入到生产经营中去（2）资产是由于过去的交易、事项所形成的（3）资产是企业拥有或者控制的（4）资产预期能会给企业带来经济利益资产的确认条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠的计量。思考：1．某高科技企业投入400万元研发一项新技术，目前尚处于探索阶段。400万元的研发支出能否被确认为资产？不能。费用发生时记入“研发支出”，期末转入“管理费用”2．某会计师事务所拥有一批高素质的业务骨干，80%的业务量都是业务骨干完成的，能否将这些业务骨干确认为资产？不能。人力资源成本难以可靠计量。资产的分类：•①流动资产，是指可以在1年内（包括1年）或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。•②非流动资产，是指企业持有期限在1年或者超过1年的一个营业周期以上才能变现或耗用的资产。2、负债的定义及其确认条件负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有如下特征：（1）负债是企业的现时义务（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业（3）未来流出企业的经济利益的金额能够可靠地计量负债的确认条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量思考：A公司拖欠银行600万贷款，到期无力偿还，银行提起诉讼，要求A公司偿还本金600万、利息60万、罚息80万，公司一旦败诉，尚需承担诉讼费3万元，法院尚未判决，这笔罚息和诉讼费能否被确认为负债？可以。作为预计负债，分别计入营业外支出和管理费用负债的分类：•①流动负债，是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。•②长期负债，是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务。负债负债的内容流动负债长期负债短期借款应付账款应付职工薪酬其他应付款应交税费预收账款应付股利预提费用长期借款应付债券长期应付款3、所有者权益的定义及其确认条件所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。投资者债权人资产负债＝所有者权益企业的资产是由投资者和债权人提供的。资产首先应该偿还负债，剩余的即是应由所有者享有的。所有者权益与负债的区别：①对象不同②性质不同③偿还期限不同④享受的权利不同所有者权益包括：实收资本或股本、资本公积、盈余公积和未分配利润；实收资本（投资者直接投入部分）资本公积（与经营活动无关的资本增值，如接受捐赠）盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）所有者权益所有者权益的内容所有者权益的内容包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。留存收益分配利润利润收入能导致企业所有者权益的增加。收入可表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。4、收入要素收入的概念收入是指企业在日常活动中所形成的，会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特点收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。销售商品企业偶发的活动是指：除销售商品、提供劳务和让渡资产使用权以外的其他活动，如现金的盘盈、固定资产盘盈等。日常活动提供劳务让渡资产使用权收入要素营业外收入日常活动的含义收入的内容销售收入劳务收入让渡资产使用权收入主营业务收入其他业务收入营业外收入投资净收益费用可表现为企业资产的减少，也可能表现为企业负债的增加。费用的概念费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特点费用从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。费用能导致企业所有者权益的减少。企业偶发活动所导致的经济利益流出应作为营业外支出，而不作为费用要素，如企业的罚没支出、捐赠支出，意外事故自然灾害所造成的损失等。5、费用费用的内容费用直接费用管理费用间接费用财务费用销售费用期间费用生产费用生产成本当期损益用途未分配前属于所有者权益，为投资者所有利润与收入、费用有直接关系:（利润＝收入－费用）利润是一定会计期间（月度、年度等）的经营成果6、利润利润的概念利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括：收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。利润的特点净利润=利润总额－所得税营业利润=主营业务利润+其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用+投资净收益主营业务利润=主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加企业的利润是由营业利润、投资净收益、营业外收支净额、所得税等几部分组成。利润的内容利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出会计要素的计量•历史成本（基本计量属性）•重置成本（常用于盘盈资产）•可变现净值•现值•公允价值会计等式也称会计恒等式，是运用数学平衡式描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。二、会计等式的含义（一）会计等式的内容会计等式按其反映经济内容的不同可以分为：静态会计等式动态会计等式静态会计等式静态会计等式是指由静态会计要素——资产、负债、所有者权益组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。其表达式为:资产=权益资产=所有者权益+债权人权益资产=负债+所有者权益静态会计等式的形成资产资产企业要进行生产经营必须先拥有一定数量的资产，权益资产的提供者对其所提供的资产所拥有的要求权被称之为“权益”。资产资产负债所有者权益资产的提供者包括债权人和投资者，因而权益是由债权人权益和所有者权益组成的。企业的资产首先应偿还负债，剩余的才是所有者权益。资产资产负债所有者权益资产=负债+所有者权益，体现了同一资金的两个不同侧面在价值上的恒等关系：资金存在形态（资产）=资金来源渠道（负债和所有者权益）；有一定数量的资产，必然会有相等数量的权益，两者在价值量上是相等的。静态会计等式是会计的基本等式，揭示了在某一特定时日，企业资产与负债、所有者权益之间的恒等关系，主要表现为：资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。即资产随着负债、所有者权益的增加而增加，并随着负债、所有者权益的减少而减少。静态会计等式的含义费用利润收入动态会计等式动态会计等式是由动态会计要素——收入、费用、利润组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的会计等式。企业在生产经营过程中取得一定的收入，并发生相关的费用，收入与其相关的费用配比后的结果就是利润。动态会计等式的含义动态会计等式揭示了在某一特定期间内，企业收入、费用、利润之间的相互关系：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。利润会随着收入的增减成正比例变化；随着费用的增减成反比例变化。综合等式会计六要素——资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润组合成两个恒等式，如果将这两个等式综合起来，会计恒等关系仍然存在。资产=负债+所有者权益+利润资产=负债+所有者权益+(收入－费用）资产+费用=负债+所有者权益+收入月末：本期发生的收入和费用结转利润，会计要素关系又变形为静态会计等式：综合会计等式的形成月初：企业尚未发生收入和费用，会计要素的关系表现为：资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+收入++－资产=负债+所有者权益+收入－费用+－+月中：企业发生了收入和费用收入发生时，其表现为资产的增加或负债的减少费用发生时，其表现为资产的减少或负债的增加资产=负债+所有者权益综合会计等式的含义将等式资产=负债+所有者权益+收入－费用进行变形得：资产+费用=负债+所有者权益+收入。该等式进一步反应了企业资金的两个侧面，即资金占用=资金来源综合会计等式反应了在收入、费用发生后，会计六要素之间的平衡关系，它综合的反应了企业在期初、期末某一时点上的财务状况和企业在某一特定期间内的经营成果，是静态和动态会计等式的结合。资金来源占用负债所有乾权益收入资产费用（二）经济业务对会计等式的影响等式两边同增的经济业务等式两边同减的经济业务等式左边此增彼减的经济业务等式右边此增彼减的经济业务企业在经营过程中，不断发生各种经济业务，这些引起资产和权益发生增减变化的一切业务事项，称为“会计事项”或“经济业务”。会计事项的发生必然会引起各个会计要素相应的增减变化。但不论发生何种经济业务，会计要素怎样变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。因为每一项经济业务的发生都必然会引起两个或两个以上项目的等量的增减变动，因而会计等式的平衡关系是永恒的。按照经济业务对会计等式的不同影响，可以将经济业务分为四种基本类型。等式两边同增的经济业务等式两边同增的经济业务是指会计等式两边的要素项目同时增加的会计事项。这一类型的会计事项包括：资产与负债同时增加；资产与所有者权益同时增加；等式两边同增的经济业务举例例收到投资者投资100000元，已存入银行。资产+费用=负债+所有者权益+收入+100000+100000例从银行借入短期借款50000元，已存入银行存款户。资产+费用=负债+所有者权益+收入5000050000等式两边同减的经济业务等式左右两边同减的经济业务是指使会计等式两边会计要素项目同时减少的会计事项。这一类型的会计事项包括：资产与负债同时减少；资产与所有者权益同时减少；等式两边同减的经济业务举例例用银行存款归还短期借款50000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-50000-50000例用银行存款100000元归还投资者投资。资产+费用=负债+所有者权益+收入-100000-100000等式左边此增彼减的经济业务等式左边此增彼减业务是指使会计等式的左边会计要素项目发生此增彼减的会计事项。这一类型的会计事项包括：资产内部项目之间此增彼减；成本、费用内部项目的此增彼减；费用增加而资产减少；资产增加而费用减少。等式左边此增彼减的经济业务举例例用银行存款50000元购买机器设备一台。资产+费用=负债+所有者权益+收入+50000-50000例用银行存款50000元支付当月的水电费。资产+费用=负债+所有者权益+收入-50000+50000等式右边此增彼减的经济业务等式右边此增彼减业务是指使会计等式的右边会计要素项目发生此增彼减的会计事项。这一类型的会计事项包括：负债内部项目之间此增彼减；所有者权益内部项目的此增彼减；负债项目与所有者权益项目发生此增彼减；负债项目减少收入项目增加；收入项目减少所有者权益项目增加。等式右边此增彼减的经济业务举例例某债权人将其原借给本企业的借款60000元转作向企业投资。资产+费用=负债+所有者权益+收入-60000+60000例将资本公积50000元转增实收资本。资产+费用=负债+所有者权益+收入-50000+50000会计等式的意义会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；会计等式是设置会计科目和账户、试算平衡、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。例如，A公