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1会计基本知识——整体理解财务报表2010-3-152一、财务报表二、财务报表附注三、审计报告四、其它资料上市公司财务报告的主要组成2010-3-153一、资产负债表二、损益表（利润表）三、现金流量表四、股东权益变动表财务报表的主要组成2010-3-154序号报表名称编报期1资产负债表中期、年度2损益表中期、年度3现金流量表年度4股东权益增减变动表年度5应交增殖税明细表中期、年度6利润分配表年度我的兄弟姐妹——会计报表的种类2010-3-155会计游戏规则——会计不是万能的1、会计不能反映人力资源价值比尔盖茨微软最重要的资产招商银行：马蔚华万科：王石、郁亮腾讯：马化腾2、会计不反映企业价值3、会计不反映企业核心创造能力、创新能力等2010-3-156一、会计主体二、持续经营三、会计分期四、货币计量会计假设（前提）——会计的公理22010-3-157——会计主体是会计人员进行核算采取的立场及空间活动的范围。——会计主体的择定基础：企业（个别）会计报表合并会计报表企业内部的责任中心会计主体假设会计主体与报告主体（新假设）2010-3-158天津磁卡案例2010-3-159天津磁卡历年控股子公司的合并情况（1999年-2004年）YYYNNN90%天津市爱赛智能卡系统工程有限公司--NNNN91.43%珠海天粤实业公司60%80%85%100%80%96%90%55%100%持股比例NNNNNN精美快速印务有限公司YYYYNN天津市通卡公用网络系统有限公司---NYN上海津卡实业有限公司---NYN天津磁卡国际工贸有限公司YYYYYY海南海卡有限公司YYYYYY天津磁卡物业发展有限公司YYYYYY天津环球磁卡营销公司---NYY天津环球文化交流中心有限公司---NYY天津环发房地产有限公司200420032002200120001999控股子公司2010-3-1510100%100%100%100%90%90%100%100%100%持股比例--NNNN天津市人民印刷厂印刷材料经营部NNNNNN天津市人民印刷厂储运服务部NNNNNN天津市人民印刷厂维修服务部NNNNNN天津市河西区印刷复包装厂-NNNNN天津环球蔡伦纸业有限公司？未说明？未说明NNNN天津环球凯丰制版有限公司YYYNNN新疆津卡实业发展公司NNNNNN天津市磁卡广告有限公司YYYYYN天津市博苑高新材料有限公司2004200320022001200019992010-3-151170%70%73%94%50%60%66.66%100%100%持股比例NNNNN-海口保税区环球金卡科技发展有限公司-NYYN-广东信嘉数码科技发展有限公司YYYYY-天津环球化学科技有限公司---NY-天津环球高新技术投资有限公司---NY-天津银湾建设发展有限公司-NYYNN云南环球磁卡信息网络有限公司NNNNNN天津油霸油精有限公司NNNNNN天津市环球商贸经营部--NNNN天津市人民印刷厂高新技术开发公司2004200320022001200019992010-3-1512NN----70%海南南奇生物工程有限公司NN----70%天津市中恒商贸有限公司60%50%70%51%51%90%85%80%51%持股比例NN----天津环球兆信防伪科技有限公司NN----天津市博苑制卡设备有限公司NN----天津环球中加生物科技有限公司NN----环球磁卡阿拉木图有限责任公司NN----环球磁卡阿赛拜疆有限责任公司YY----天津环球特种丝有限公司YY----天津环球高新造纸网业有限公司YYYY--海沃（海南）生物工程有限公司---NN-天津市拓维造纸有限公司20042003200220012000199932010-3-1513天津磁卡历年控股子公司的合并情况（1999年-2004年）13148101211按财政部（1996）规定，资产总额、销售收入及当期净利润之和不足母公司和所有控股子公司的10%---1112211999--7-拟转让，已签订转让协议，正办理工商变更登记--14未经审计且未获得相关财务明细资料----持股比例降低（已转让）----不具有持续经营能力----子公司办理撤销法人资格，通过子公司间接控制的子公司不予合并----正在办理撤销法人资格手续----尚未正式营业11233已停业，尚未办理工商注销手续----未能正常营业20042003200220012000未予以合并的原因2010-3-1514天津磁卡历年控股子公司的合并情况（1999年-2004年）141511211919合计-1999--1--未开展经营活动（？）20042003200220012000未予以合并的原因2010-3-1515天津磁卡历年控股子公司的合并情况（1999年-2004年）252622303024合计141511211919不予合并公司数51999111111911合并公司数20042003200220012000控股子公司2010-3-1516持续经营——持续经营原则是指在为一个主体编制财务报表时，应该假设该主体会持续存在下去，不会解散或破产。2010-3-1517——是持续经营假设的补充。它是将持续不断的经营过程，人为的截取一个“时间段”，用以反映企业在特定时期获得的经营成果。——持续经营与会计分期假设两者相辅相成，缺一不可会计分期2010-3-1518案例分析——广东国际信托投资公司（简称广信）清盘资产负债表42010-3-15191999年1月11日广信清盘前后的资产负债表如下:清盘前清盘后资产212.9亿负债165.6亿权益47.35亿212.9亿212.9亿清盘前净资产为47.35亿资产65亿负债387.7亿权益-322.7亿65亿65亿清盘后净资产为-322.7亿-6-2010-3-1520——经济业务的处理以货币为计量尺度——货币计价假设同时附带两个假设：第一，货币的币值稳定不变；第二，币种的惟一性。货币计价未考虑通货膨胀的名义货币计量存在很大问题2010-3-15211626年曼哈顿的印第安酋长为了换取一些价值24美元的小珠子和小饰物，将其拥有的整个曼哈顿土地均卖给了新移民（荷兰人首领米努伊特）。1664年荷兰人将其拱手让给了英国人，换取了苏里南共和国。据市场调研公司统计，2008年曼哈顿市值约3万亿美元。2006年曼哈顿GDP为4360亿美元。苏里南共和国2008年国内生产总值为29亿美元。曼哈顿的故事-复利的威力印第安人出售曼哈顿情景印第安人出售曼哈顿亏损1万亿美元？？？2010-3-152224*（1+6%）382＝111,442,737,81224*（1+6%）382＝140,632,545,501,73724*（1+10%）382=155,674,318,134,231,800曼哈顿的故事-复利的威力1114亿美元141万亿美元155,674万亿美元！！！巴菲特每年投资收益率约22%美国1925-1995年股市年收益率约为11%2010-3-15231、通货膨胀损害了货币的购买能力（1）80年代万元户——2009年百万元户仍买不起房子（2）将钱存在银行是愚蠢的行为2、会计未反映通货膨胀，导致企业利润高估通货膨胀对会计的影响2010-3-1524会计规范的路径财务报告目标会计信息质量特征财务报表要素确认和计量52010-3-1525财务报告目标1、受托责任2、决策有用性2010-3-1526财务报告的目标我国基本会计准则规定：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。2010-3-1527FASB会计信息质量特征框架决策有用性相关性可靠性可稽核性反馈价值预测价值及时性可比性（含一致性）中立性如实表述2010-3-1528我国会计基本原则1、权责发生制2、可靠性3、相关性4、可理解性5、可比性（包括一致性）6、实质重于形式7、重要性8、稳健性9、及时性2010-3-1529——权责发生制：以权利或责任发生的时间作为收入与费用的确认时间，而不考虑款项实际的收付时间。——收付实现制：以款项实际的收付时间作为收入与费用的确认时间，而不考虑权利或责任发生的时间。——收入或费用的确认影响资产或负债的确认——应收款项与应付款项权责发生制与收付实现制2010-3-1530——2006年12月15日赊销商品一批，于2007年1月2日收到货款20000元。——2006年12月17日预付2007年全年保险费12000元。——2005年收到购房款1,000,000元，2007年正式完工交付。举例说明62010-3-1531作为投资者，你认为上市公司在权责发生制更容易随意确认收入或费用，还是在现金发生制下更容易随意确认收入或费用？问题2010-3-15321、企业会计准则体系及其指南（2006）2、企业会计准则解释第1-3号3、证监会《关于做好与新会计准则相关信息披露的通知》、《新旧会计准则过渡期间比较财务会计信息的编制和披露》等我国会计人员编制会计报表时需遵守的会计规则