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第2章基本核算方法本章提要第二章基本核算方法基本核算方法是全书的技术基础部分，主要介绍银行会计的基本核算方法和基本核算技能。具体包括：银行会计科目的设置和分类；银行会计的记账方法及运用技术；银行会计凭证的填制及传递处理过程；银行账务组织及错账冲正的方法、会计报告等内容。主要内容2.1会计科目2.2记账方法2.3会计凭证2.4账务组织与账务处理第二章基本核算方法2.1会计科目2.1.1会计科目的意义1．会计科目的概念会计科目就是将会计对象的具体要素，按照不同性质和管理要求进行分类的名称。它是总括、分类反映会计要素状况，统一会计核算内容和核算口径，明确财务收支成果，获取信息资料的工具。第二章基本核算方法——会计科目2.会计科目的作用会计科目是银行会计核算的基础，它在会计核算过程中起着重要的作用。其作用主要有以下几点：（1）会计科目是连结核算方法的纽带。（2）会计科目是取得系统信息资料的保证。（3）会计科目是统一核算口径的基础。第二章基本核算方法——会计科目2.1.2会计科目的分类银行会计科目按其与资产负债表的关系划分为表内和表外两大类型。1．表内科目表内科目是反映在资产负债表内的，用来核算直接关系到银行资金实际增减变化情况的科目。这一类科目要求按复式记账法下的借贷记账法进行核算，使用统一货币量度，并要求借贷平衡。表内科目按资金的性质和持有目的可分为：资产类、负债类、所有者权益类和损益类科目。第二章基本核算方法——会计科目2．表外科目表外科目是不纳入资产负债表内的，用来反映并不涉及或尚未涉及银行资金增减变化情况但又发生了权责关系，或用以反映和控制银行重要业务事项及数字资料的会计科目。记账时采用单式记账法，增加记“收”，减少记“付”。表外科目采用单式记账法，不完全用货币量度，也不要求平衡。第二章基本核算方法——会计科目2.1.3会计科目的名称表2-1银行业会计科目名称和编号一、资产类顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称123456789101112101103105107109111113115120124128130现金存放中央银行款项存放同业款项贵金属拆放同业款项交易性金融资产衍生金融资产买入返售金融资产单位贷款个人贷款转贷款贴现131415161718192021222324132134136138139140142144146150152154转贴现垫款贷款减值准备委托贷款其他贷款应收中央银行存款利息应收存放同业款项利息应收拆放同业款项利息应收买入返售金融资产利息应收贷款利息应收转贷款利息应收垫款利息第二章基本核算方法——会计科目顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称252627282930313233343536373839155159161162163164166171172173174175176177178应收债券利息其他应收利息可供出售金融资产应收款项投资持有至到期投资长期股权投资资产支持证券固定资产原值累计折旧固定资产减值准备固定资产清理在建工程无形资产商誉递延所得税资产404142434445464748495051525354180181182183184185186187188189191192193194199应收股利待摊费用买入票据库存物资代理兑付国家债券代理兑付其他债券代客理财投资抵债资产银团贷款催收利息继续参与资产待处理财产损溢系统内往来资产期收款项其他应收款第二章基本核算方法——会计科目二、负债类顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称55565758596061626364656667203205209211213215220222224226228230232向中央银行借款同业存放款项同业拆入款项交易性金融负债衍生金融负债卖出回购金融资产单位一般存款单位信用卡存款单位保证金存款特种存款机关和团体存款住房资金存款个人一般存款68697071727374757677787980234236238240241242244246247248249250252个人信用卡存款个人保证金存款委托贷款基金财政性一般存款财政性专项存款代理拨付及收缴款项转贷款资金应解汇款汇出汇款开出本票其他存款应付中央银行借款利息应付同业存放款项利第二章基本核算方法——会计科目顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称81828384858687888990919293254256260262269270271272273274278280283应付同业拆入款项利息应付卖出回购金融资产利息应付存款利息应付债券利息其他应付利息应付职工薪酬应交税费应交代扣代缴税金预计负债应付债券递延所得税负债应付股利949596979899100101102103104105106284285286287288289291293294296297298299递延手续费及佣金代理其他债券资金代客理财投资资金代理其他业务资金银团贷款资金待转利息收入继续参与负债系统内往来负债期付款项递延收益代售票据应付证券化信托资金其他应付款项第二章基本核算方法——会计科目三、资产负债共同类顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称107108109110310320330340清算资金往来代理买卖证券货币兑换贵金属买卖111112113114350360370380衍生金融工具往来套期工具其他待清算资金待处理结算款项四、所有者权益类顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称115116117118410420430440实收资本（或股本）资本公积库存股盈余公积119120121122450455460499一般风险准备本年利润利润分配外币报表折算差额第二章基本核算方法——会计科目五、损益类顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称123124125126127128129130131132133134135136501503505507509511513515517518519529531533贷款利息收入转贷款利息收入贴现利息收入转贴现利息收入垫款利息收入买入返售金融资产利息收入存中央银行存款利息收入存放同业款项利息收入拆放同业款项利息收入债券利息收入系统内款项利息收入其他利息收入银行卡业务手续费收入汇款和结算业务手续费收入137138139140141142143144145146147148149150535537539541543549561563565567569571573575代理业务手续费收入信托业务佣金收入顾问及咨询业务收入担保业务手续费收入代收代付业务收入其他手续费及佣金收入债券投资买卖损益股利收入股权投资买卖损益资产支持证券收益贵金属买卖损益衍生金融工具损益对联营合营企业投资损益其他投资收益第二章基本核算方法——会计科目顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称151152153154155156157158159160161162163164165576577581589591601603607611613615617618619629公允价值变动损益汇兑损益内部转移收入其他业务收入营业外收入存款利息支出转贷款资金利息支出转贴现利息支出卖出回购利息支出向中央银行借款利息支出同业存放款项利息支出同业拆入款项利息支出债券利息支出系统内款项利息支出其他利息支出166167168169170171172173174175176177178179631633635639643649661663665681689691698699银行卡业务手续费支出结算业务手续费支出代理业务手续费支出咨询业务手续费支出代收代付业务支出其他手续费及佣金支出营业税金及附加业务及管理费资产减值损失内部转移支出其他业务支出营业外支出所得税以前年度损益调整第二章基本核算方法——会计科目六、表外科目会计科目名称顺序号编号会计科目名称开出信用证开出保函衍生金融工具未收贷款利息待收委托贷款利息贷款承诺银行承兑汇票187188189201202203651562316531720172057225开出凭证式债券未发行债券冻结及诉讼中财产重要空白凭证代保管有价值品有价单证第二章基本核算方法——会计科目2.1.4会计科目运用的有关要求根据《金融企业会计制度》的规范，对银行运用会计科目提出以下要求：（1）银行应按规定对会计科目编号。（2）银行应按制度的规定，设置和使用会计科目。（3）银行应按规定填写会计科目名称。（4）银行应按会计科目编制不同的账号。第二章基本核算方法——会计科目一、账户的概念是根据会计科目设置的，具有一定格式，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。二、会计科目与账户的关系联系：会计科目是设置账户的依据，因此，会计科目的内容与分类方法决定了账户的内容和分类方法，它们都被用来反映会计对象的具体内容，所反映的经济内容相同。17账户18区别：账户是根据会计科目开设的，会计科目只是账户的名称；会计科目没有一定的结构，而账户必须具有一定的结构；设置会计科目是会计核算的一种专门方法，设置账户则是登记账簿这种专门方法的前提条件和环节。1.会计账户的基本结构：用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。19账户的基本结构总账（三栏式）会计科目：原材料20╳╳年凭证借种类摘要借方贷方或余额月日号数贷31月初余额借300001转1甲材料入库10000借400002转2发出甲材料5000借35000（以下略）331本月合计5000035000借45000账户的基本结构202.账户的简化结构（T形账户）：左方（账户名称）右方¤在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。原材料2.2记账方法2.2.1记账方法的沿革记账方法是会计基本核算方法的重要内容。它是根据一定的规则，运用一定的符号，按照会计科目对发生的经济业务，进行整理、分类和登记账簿的一种专门方法。2.2.2单式记账法所谓单式记账方法就是对每—项经济业务所引起的资金变化只在一个账户中进行登记，以现金或人欠、欠人为中心的一种记账方法。第二章基本核算方法——计账方法2.2.3复式记账法复式记账法是相对单式记账法而言，它是由单式记账发展演变而来的。所谓复式记账法是以复式记账原理为依据,对每笔经济业务都要以相等的金额同时在两个或两个以上账户中进行登记的记账方法。由于复式记账原理是多种多样的，所以，我国银行曾采用过资金收付记账法、借贷记账法等多种复式记账法，而借贷记账法是目前世界各国（包括我国在内）通用的一种复式记账法。第二章基本核算方法——计账方法1．资金收付记账法资金收付记账法是复式记账法的一种，是以资金为主体，以收付作为记账符号，以“有收必有付，收付必相等”为记账规则，并采用“资金来源总额=资金运用总额”为平衡等式进行试算平衡的记账方法。2．借贷记账法借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，以“资产＝负债十所有者权益”会计恒等式作为理论依据及平衡公式，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，来记录和反映会计要素增减变动和结果的一种复式记账法。第二章基本核算方法——计账方法（1）记账符号及方向。借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，并把每个账户分为左右两方，左方为借方，右方为贷方。如表2-2所示：（2）会计恒等式。会计恒等式也称为会计方程式。即资产＝负债十所有者权益（或资产=权益）。（3）记账规则。记账规则，是记账规律的高度概括。“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，是复式记账原理在借贷记账法中的具体运用。借贷记账法有如下几个基本要点：第二章基本核算方法——计账方法表2-2科目与记账符号关系借方贷方资产增加资产减少负债减少负债增加所有者权益减少所有者权益增加收入减少收入增加费用增加费用减少第二章基本核算方法——计账方法2.2.4复式记账法的试算平衡试算平衡，就是以“资产＝负债＋所有者权益”的平衡公式为依据，并运用“试算平衡表”，为平衡工具来检查和平衡账务的方法1．试算平衡表的概念试算平衡表是反映银行各一级科目余额和发生额情况