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1财务会计理论与实务会计学院张红霞2••第一节增值税会计3增值税会计•账户设置•“应交税费———应交增值税”账户应交税费——应交增值税（1）进项税额（2）已交税金（3）减免税款（4）出口抵减内销产品应纳税额（5）转出未交增值税（6）销项税额（7）出口退税（8）进项税额转出（9）转出多交增值税4•账户设置•“应交税费———未交增值税”账户应交税费——未交增值税转入多交增值税转入未交增值税5一、增值税出口退税的会计处理••国家鼓励出口，零税负，不仅仅只是出口环节的零税负，是整体零税负，这样购入环节支付的增值税进项要做处理。6•出口货物退（免）税的企业范围：（1）经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业；（2）经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公司；（3）外商投资企业；（4）委托外贸企业代理出口的企业；（5）特准退（免）税企业。7•对于自营生产企业我国增值税的出口退税主要采取“免税并退税”政策。采用“免、抵、退”税方法，其中，“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物或者外贸企业在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。89•（一）生产企业的“免、抵、退”税的核算•1.出口企业无免税购进原材料的计算•10•【例题】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2014年3月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款34万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额100万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币200万元。要求：计算该企业本期免、抵、退税额，应退税额，免抵税额。•11•当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额（剔税额）•＝200×（17%－13%）＝8（万元）应纳增值税额＝100×17%－（34－8）－3•＝－12（万元）•出口货物免、抵、退税额（尺度）＝200×13%•＝26（万元）当期免抵税额＝26－12＝14（万元）1213•借：其他应收款12•应交税费-应交增值税（出口抵减内销商品应纳税额）14•贷：应交税费-应交增值税（出口退税）2614•生产企业免抵退税的账务处理模式•（１）当期免抵退税不得免征和抵扣税额。按照规定计算当期免抵退不予免征、抵扣的税额，计入出口物资成本。（剔税额）•借：主营业务成本•贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）15•（２）当期免抵税额：•借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）•贷：应交税费———应交增值税（出口退税）•（３）当期应退税款：•借：其他应收款•贷：应交税费———应交增值税（出口退税）•出口退税合计数为免抵退税额16•2.出口企业有免税购进原材料的核算•1.免、抵、退税不得免征和抵扣税额＝（当期出口货物离岸价格-免税购进原材料价格）×（出口货物征税率－出口货物退税率）•2.应纳增值税额=内销销项-（进项-1）-上期留抵0•3.尺度=（出口价-免税购进原材料价格）•×退税率•4.比较2和3中较小者•5.倒挤：免抵税额17•【例题】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2009年3月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款34万元，货已入库。当月海关进口料件的组成计税价格100万元，进口手册号为C4708230028的海关进口料件的组成计税价格50万元，已按购进法向税务机关办理了《生产企业进料加工贸易免税证明》。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额170万元。本月出口货物销售折合人民币130万元，包括出口手册号为C4708230028项下的货物。18•（1）免、抵、退税不得免征和抵扣税额（剔税）=（130—50）×（17%－13%）=3.2•（2）应纳增值税额＝170×17%－（34－3.2）－3＝－4.9（万元）•（3）免抵退税额（尺度）=（130-50）×13%=10.4（4）免抵税额=10.4-4.9=5.519•借：其他应收款4.9•应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）5.5•贷：应交税费-应交增值税（出口退税）10.420•【课堂练习】永昌自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17％，退税税率为13％。2013年8月购入原材料一批，取得的增值专用发票注明价款50000元，外购货物准予抵扣进项税额8500元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格为20000元，上期末留抵税款3000元。本月内销货物不含税销售额40000元。收款46800元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币50000元。21•（二）外贸企业的“先征后退”税的核算•1.外贸企业“先征后退”税的核算公式。对有进出口经营权的外贸企业收购货物直接出口或委托其他外贸企业代理出口货物的，应依据购进货物所取得的增值税专用发票上列明的进项税额和该货物适用的退税率计算退税。其计算公式为：•应退税额＝购进货物的平均购进金额×退税率22•【例2-34】吉越进口公司2013年11月出口苏格兰花布3000平方米，在国内购进的增值税专用发票注明的货物单价为25元／平方米，金额为75000元，退税税率为13%。•出口退税=75000×13%=975023•２.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税核算。•（１）凡是从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税并退还出口货物进项税额的办法，其计算公式为：24•（２）凡是小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，应退税额计算公式为：•应退税额＝增值税专用发票上的销售额×退税税率25••【例2-35】宏发进出口公司2013年7月购进一个小规模纳税人抽纱出口，普通发票注明金额7000元；领带出口200套，取得税务机关代开增值税专用发票，发票注明金额5000元，退税率为5%。•要求：计算该企业应退税额•应退税额=7000÷（1+3%）×3%+5000×5%=453.88元26•３.外贸企业出口货物退税的核算。•（１）外贸企业在国内收购出口的货物：•借：在途物资•应交税费———应交增值税（进项税额）•贷：银行存款27•（２）货物出口销售。•①出口销售时：•借：银行存款等•贷：主营业务收入•②结转已销商品成本：•借：主营业务成本•贷：库存商品•③按购进时取得的增值税专用发票上记载的增值税税额与按规定的退税率计算的增值税税额的差额，即不清退的部分，作为出口商品的已销成本，即：•已销成本＝（购进税率１７％－出口退税率８％）×进价28•借：主营业务成本•贷：应交税费———应交增值税（进项税额转出）•④按退税率计算出应收的出口退税：•借：其他应收款•贷：应交税费———应交增值税（出口退税）•⑤收到出口退税时：•借：银行存款•贷：其他应收款29•【例2-36】银辉外贸企业从国外收购货物一批，增值税专用发票上注明的价款为80000元，税额为13600元，直接出口报关，出口销售额为12000美元（假定当日的汇率为1:8.1），该批货物的增值税税率为13%，出口退税率为10%。•要求：编制该企业相应的会计分录。30•①国内采购货物时：•借：在途物资80000应交税费—应交增值税（进项税额）13600•贷：银行存款93600•验收入库时：•借：库存商品80000•贷：在途物资8000031•②报关出口：•借：银行存款97200•贷：主营业务收入97200•③结转已销商品成本：•借：主营业务成本80000•贷：库存商品8000032•④出口货物不予抵减金额＝80000×（13%-10%）=2400•借：主营业务成本2400•贷：应交税费—应交增值税•（进项税额转出）2400•⑤按退税率10％计算应收的出口退税额•＝80000×10%=8000•借：其他应收款8000•贷：应交税费—应交增值税•（出口退税）800033•⑥收到出口退税额时：•借：银行存款8000•贷：其他应收款800034二、视同销售的销项税额的会计处理•（１）将货物交付给其他单位或者个人代销与销售代销货物时销项税额的会计处理参见上述“委托代销业务的核算”。35•委托方•发出货物时：•借：发出商品•贷：库存商品•收到代销清单或代销款时：•借：应收账款（银行存款）•贷：主营业务收入•应交税费———应交增值税•（销项税额）•支付手续费时：•借：销售费用———手续费•贷：应收账款•同时结转成本：•借：主营业务成本•贷：发出商品•结算款项时：•借：银行存款•贷：应收账款收到代销货物：借：受托代销商品贷：受托代销商品款销售货物：借：银行存款贷：应付账款应交税费———应交增值税（销项税额）收到委托方开具增值税专用发票：借：应交税费———应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：受托代销商品款贷：受托代销商品确认手续费收入时：借：应付账款贷：其他业务收入银行存款借：营业税金及附加贷：应交税费-应交营业税36•（２）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构（不在同一县、市）用于销售时销项税额的会计处理。货物移送要开具增值税专用发票，调出方记销项税额，调入方记进项税额。37•（３）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目时销项税额的会计处理。•借：在建工程等•贷：库存商品／低值易耗品•应交税费———应交增值税（销项税额）•外购材料用于非增值税应税项目•借：在建工程•贷：原材料•应交税费-应交增值税（进项税额转出）•举例建楼与建生产线的区别38•（４）将自产、委托加工或购买的货物作为对外投资时销项税额的会计处理。•参见非货币性资产交换准则39•（５）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或投资者时销项税额的会计处理。•借：应付股利•贷：主营业务收入／其他业务收入•应交税费———应交增值税（销项税额）40•（６）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费时销项税额的会计处理。•用于集体福利——建造固定资产•借：在建工程•贷：库存商品•应交税费—应交增值税（销项税额）•用于个人福利•参见职工薪酬准则41•（７）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人时销项税额的会计处理•借：营业外支出•贷：库存商品•应交税费—应交增值税（销项税额）4242•例:大众电脑公司生产某品牌电脑，市场价格每台10000元（不含税），成本每台4000元。2010年2月，该电脑公司将自产的20台电脑无偿赠送给市育才学校。该公司使用的增值税税率为17%。•借：营业外支出114000•贷：库存商品80000•应交税费-应交增值税（销项税额）340004343•税务处理•（1）确认货物所得（10000-4000）×20=120000元（2）直接捐赠支出不能在税前扣除，调增应纳税所得额114000元。年终申报所得税时共调整增加应纳税所得额120000+114000=234000元4444•例：华丰公司接受新世纪公司捐赠一批材料，取得增值税专用发票上注明材料价款为100000元，增值税额为17000元。因受赠材料华丰公司以银行存款支付运杂费1500元。•原材料入账价值=100000+1500=101500（元）•借：原材料101500•应交税费-应交增值税（进项税额）•17000•贷：营业外收入117000•银行存款1500•会计与税法处理相同，计入应纳税所得额为11700，只有价款和增值税进项。45•有关固定资产销售增值税的核算•2009年1月1日以后购入•销项正常，由于只能开普通发票，销售价为含税价。•2009年1月1日前购入•售价/（1+3%）×2%46•2013年8月1日起，企业购入的两车一艇增值税进项税额单列47•专题二营改增会计处理48•销售货物、提供修理修配劳