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第一章会计概述第一节会计概述一、会计的产生与发展会计作为一种信息系统和管理活动，是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展并不断完善起来的。二、会计的两者职能会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能。核算和监督是两个基本的职能。其核算时监督的基础，监督是核算的保证，两者紧密结合，有效地管理经济，不断提高经济效益。核算职能有以下一方面的特点：第一、主要利用货币计量单位对交易或事项的数量方面进行核算。第二、主要是对已经发生的交易或事项进行事中、事后的核算，同时也为预测未来提供信息。第三、具有完整性、连续性和系统性的特点会计监督不仅对经济活动进行事中和事后监督，而且还要进行事前监督。三、会计的特点第一、以货币为主要计量尺度，必要时也以实物量和劳动量计量。第二、以凭证为依据第三、综合、连续、系统、完整地核算和监督经济活动情况第四、具有一整套比较科学、完整的核算方法第二节会计的对象一．会计对象，是指会计核算和监督的内容。在社会主义市场经济条件下，会计的对象是社会再生产过程中各单位发生的交易或事项。交易或事项是指企事业单位所发生的能以货币为单位进行确计活动中，反映着经济活动的过程和结果。二、会计要素即对会计对象的具体化，是对会计对象的基本分类，是构成会计报表的基本因素，同时也是设置账户的基本依据，企业的会计要素有资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中前三项是放映企业财务状况的会计要素，后三项是反映企业一定时期经营状况及财务成果的会计要素。事业单位的会计要素有资产、负债、净资产、收入和支出。三、资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。分为以下几种：(一)流动资产：指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、存货、待摊费用等待摊费用是指企业已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的，分摊期在一年以内（含一年）的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、一次性购买印花税票。(二)长期投资：时间超过一年，不能随时变现的投资。(三)固定资产：使用期限超过一年的生产经营资产；不属于生产经营用的，单位价值在2000元以上且使用期限超过2年的也视为固定资产。(四)无形资产：没有实物形态的，如专利权、商标权、土地使用权。(五)其他资产四、负债，是指过去交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。可分为如下：(一)流动负债，指将在一年内（含一年）或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款。(二)长期负债，指偿还期在一年或超过一年以上的一个营业周期以上债务。如长期借款、应付债券、长期应付款等。五、所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，包括如下几项(一)实收资本，指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际注入企业的资本。(二)资本公积，指企业由资本本身升值或其他原因而产生的投资者共同的权益。包括资本溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等(三)盈余公积，指企业按照国家有关规定从税后利润中提取的公积金和公益金。包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。(四)未分配利润，是指企业待分配或留以后年度分配的利润。六、收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。七、费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。包括计入生产经营成本的费用和期间费用。计入生产经营成本的费用包括直接材料费、直接人工费和制造费用。期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用。八、利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用的金额。利润总额是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入减去营业外支出后的金额。净利润是指利润总额减去所得税后的金额。第三节会计的任务和方法一、会计的任务，是对会计对象进行核算和监督所要达到的目的和要求，是会计职能的具体化，会计的任务是经济管理的客观要求决定的。基本任务是：(一)核算交易或事项，正确及时地提供经济信息。(二)遵守财经纪律，执行财经法规，维护社会主义市场经济秩序。(三)加强经纪核算，提高经济效益。(四)预测经济前景，参与经营决策(五)保护资产的安全完整，维护所有者权益和债权人权益。二、会计的方法，是用来核算和监督会计对象，执行和完成会计任务的手段。包括会计核算方法、会计预测方法、会计控制方法、会计分析方法和会计检查方法，会计核算方法是会计方法的基础。会计核算的方法有如下几种：(一)设置账户(二)复式记账(三)填制和审核凭证(四)登记和审核凭证(五)成本计算(六)财产清查(七)编制会计报表会计核算的各种专门方法不是孤立的，它们在会计核算过程中相互配合，形成一个完整的方法体系。第三章复式记账第一节复式记账的原理一、会计基本等式资产表明企业拥有什么经济资源和拥有多少经济资源，权益则表明谁提供了这些经济资源，谁对这些资源拥有要求权。资产与权益之间存在着辩证统一关系从任何一个时点来看，二者之间都保持数量上的平衡关系。资产=负债+所有者权益。任何交易或事项的发生都不会破坏会计等式，也叫恒等式。企业发生的交易或事项引起资产负债和所有者权益的增减变动分为以下九种：(一)引起资产和负债同时增加(二)引起资产和所有者权益同时增加(三)引起资产和负债同时减少(四)引起资产和所有者权益同时减少‘(五)交易或事项的发生使资产不同项目之间此增彼减(六)交易或事项的发生使负债不同项目之间此增彼减(七)交易或事项的发生使所有者权益不同项目之间此增彼减(八)交易或事项的发生使负债增加和所有者权益减少(九)交易或事项的发生使负债减少和所有者权益增加会计恒等式是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理伦依据。二、复式记账法，是指对发生的每项交易或事项，都以相等的余额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，以全面、系统地反映各会计要素增减变化情况和结果的一种记账方法。分为借贷记账法、增减记账法、和收付记账法。我国要求都必须采用借贷记账法。第二节借贷记账法一、借贷记账法是以“借”“贷”作为记账符号，记录各会计要素增减变动和结果的一种复式记账法。主要内容有：记账符号，借方表示资产的增加或权益的减少，贷方表示资产的减少或权益的增加。二、账户结构（见实物）三、记账规则：有借必有贷，借贷必相等。四、会计分录：为了清晰的反映账户的对应关系，每笔交易或事项登记入账的时候，都要编制会计分录。所谓会计分录，是指对发生的交易或事项，指明其应入的账户、方向和金额的记录。便于记账和日后查考。凡涉及一借一贷的分录称为简单会计分录，涉及一借多贷或一贷多借的分录称为复合会计分录。为了便于了解交易或事项的内容，使账户对应关系明确，可以编制一借一贷的简单分录，也可以编制一借多贷或一贷多借，如交易本身需要也可以编制多借多贷的会计分录，但是不能单纯为了省事，将多笔交易或事项合在一起，编制多借多贷分录。五、试算平衡，运用资产与权益的平衡关系以及记账规则，来检查账户记录是否正确的一种验方法。通过试算平衡后，没有问题，就说明记账工作基本是正确的，但不能肯定账户记录的一定无误。第三节总分类账与明细分类账的平行登记一、总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户又称为一级账户，是根据一级科目设置的，提供总括资料的账户。明细分类账户是根据明细科目设置的，提供详细核算资料的账户。明细不只提供价值指标，还可提供数量指标。总分类账与明细分类账户所反映的内容相同，登记的原始依据也相同，只是两者提供指标的详细程度不同。总分类账户对所属的明细分类账户起着统驭控制的作用，明细分类账户对总分类账户起着补充说明的作用。两者提供的资料互相补充，互相制约。三、分类账户与明细账户的平行登记处所谓平行登记，是指对同一项交易或事项，既要在总分类账户中登记，又要在所属明细分类账户中登记。平行登记的原则如下：(一)同期间：在同一会计期内登记(二)同方向：记入账户的借贷方必须一致(三)同金额：记入账户的金额必须一致会计期末，总分类账户的所有借贷方余额和明细分类账户的所有借贷方余额相等第四章账户的分类第一节账户按经济内容的分类账户的经济内容，指的是账户所反映的会计对象的具体内容。也就是会计要素，或称会计对象的要素。账户按经济内容分类就是按会计要素分类。账户之间最本质的差别在于其反映的经济内容不同，因而账户按经济内容分类是对账户最基本的分类。分为资产、负债、所有者权益、成本、损益。一、资产类账户是用来反映企业资产的增减变化及结存情况的账户。分为反映流动资产的账户和非流动资产的账户。二、负债类账户是反映负债增减变动及余额的账户，分为反映流动负债的账户、反映非流动负债的账户。三、所有者权益类账户是反映所有者在企业资产中享有的经常利益的增减变化及实有数的账户。分为反映投入资本的账户和反映资本积累的账户。四、成本类账户是反映企业的收入和发生的相关费用、税金及支出，以便按照配比原则计算确认当期情况的账户，分为收入类账户和费用类账户。五、损益类账户是反映企业实现的收入和发生的相关费用、税金及支出，以便按照配比原则计算确认当期损益情况的账户，分为收入类账户和费用类账户。第二节账户按用途和结构的分类一、账户的用途是指设置和运用账户的目的，即通过账户能够提供什么核算指标。账户的结构是指账户是由哪几部分组成。借、贷方登记什么经济内容，账户期末有无余额，如有余额在哪一方，表示什么内容。账户按用途可分为：盘存账户、结算账户、资本账户、集合分配账户、跨期摊提账户、成本计算账户、计价对比账户、调整账户、集合汇转账户、财务成果账户、待处理账户等十一类。一、盘存账户，是用来反映和监督各项财产物资和货币资金的增减变化及结存的账户。此类账户的结构是借方登记各项财产物资和货币资金的增加数，贷方登记各项财产物资和货币资金的减少数。余额在借方，表示期末各项财产物资和货币的实际结存数。现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产、生产成本。除现金、银行存款账户外，其他账户既要用货币计量，还要用实物计量。二、结算账户，是用来反映和监督企业同其他经济主体之间债权、债务结算情况的账户。按其用途的结构的不同，又可以分为债权结算账户、债务结算账户、债权债务结算账户。a)债权结算账户：又称为资产结算账户，是用来反映和监督企业来同其他经济主体之间债权结算业务的账户。结构是：借方登记债权的增加数，贷方登记债权的减少数，期末余额一般是在借方，表示期末尚未收回的债权实有数。应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、预付账款、其他应收款。b)债务结算账务，是用来反映和监督企业同其他经济主体之间债务结算业务的账户。结构是贷方登记债务的增加数，借方登记债务的减少数，期末余额一般是在贷方，表示期末尚未偿还的债务实有数。短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他应付款、其他应交款、长期借款。c)债权债务结算账户：又称资产负债结算账户或往来结算账户，这娄账户既反映债权结算业务，又反映债务结算业务，是双重性的结算账户。结构是借方登记债权的增加数和债务的减少数，贷方登记债务的增加数和债权的减少数，余额可能在借方也可能在贷方，如在借方，表示尚未收回的债权净额，如在贷方，表示尚未偿还的债务净额。此类账户的余额只表示债权债务增减变化后的差额，并不一定表示债权和债务的实际金额。应收账款、应付账款。三、资本账户，是用来反映和监督企业从外部取得的各种投资，以及内部资本积累的增减变化情况和结果的账户。结构：贷方登记各项投资和积累的增加数，借方登记各项投资和积累的减少数，期末余额在贷方，表示期末各项投资和积累的实有数。实收资本、资本公