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CH3会计核算原理会计程序•指会计信息系统在加工数据并形成最终会计信息过程中特有的步骤。是识别和筛选会计事项的前提，是保证正确处理和提供会计信息的基本条件会计确认何时以何种金额，何种要素进行记录何时以何种金额，通过何种要素列入会计报表•会计确认是把某个项目作为企业的资产、负债、所有者权益、收入、费用或者其他会计要素加以正式的记录或列入最终财务报表之中的过程。会计确认包括两个步骤：第一个步骤体现为将经济业务传递的数据利用文字表述和金额归集于账户之中，第二个步骤体现为最终在财务报表中进行表述的过程。前者可以认为是初次确认，而后者则是一种再确认。•广义的确认涵盖了计量、记录和报告三个环节。确认的主要特点在于：(1)何时、以何种金额、何种要素进行记录(初始确认)；(2)何时、以何种金额通过何种会计要素列入财务报表(再确认)。是保证会计信息完整性、准确性的基础，是坚定会计目标是否实现的定量依据会计计量•1.以货币为计量单位•2.会计确认与会计计量之间的关系•会计确认是会计计量的前提，它对欲输入会计信息系统的经济数据和所要反映的会计信息进行认定和再认定，决定某个数据是否能作为会计要素变换成簿记信息和报表信息，属于定性问题的会计核算。•会计计量是会计信息确认的结果，它要选择正确的计量属性和计量单位，对已确认的会计数据及信息进行会计要素内在数量关系上的揭示和反映，属于定量问题的核算•会计计量包括两个方面的内涵：•（1）选择计量尺度；只要会计采用复式记账法，货币计量就必不可缺，以货币作为计量尺度也成为最佳的选择。当然货币作为计量尺度并不排斥在会计计量中同时运用实物或时间等计量尺度，但是会计计量应该以货币计量为主，实物和时间只能够作为货币计量的补充。•（2）选择计量属性。计量属性主要有历史成本、重置成本、可变现净值、市场价格以及未来现金流量的贴现值等。一般情况下，在相关的财务报表尤其是资产负债表上，资产项目一般以它们的历史成本进行列示。会计记录•会计记录是对经过确认而进入会计信息系统的各项数据，通过预先设置好的各种账户，运用一定的文字与金额，按照复式记账的有关要求在账簿中进行记录的过程。通过会计记录，可以对价值运动进行详细与具体的描绘与量化，也可以对数据进行初步的加工、分类与汇总。惟有经过会计记录这个基本的程序，会计才有可能最终生成有助于各项经济决策的会计信息。财务报告•财务报告是指把会计信息系统的最终产品──会计信息传递给各个会计信息使用者的手段。财务报告包括基本的财务报表(核心组成部分)、财务报表附注、财务报表附表和其他财务报告（我国称之为财务情况说明书）。经济业务填制和审核凭证登记帐簿编制会报表计设置会计科目和帐户复式记账成本计算财产清查•一、会计科目•二、账户一、会计科目•1.会计科目的概念和内容•按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素所作的分类。资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润会计科目的分类•1.资产类•2.负债类•3.所有者权益类•4.成本类•5.损益类1每一会计要素所包含的全部项目,必须由该要素所划分的会计科目所涵盖,不允许遗漏或交叉重复2.会计科目设置的多少，既要考虑对内、对外提供会计信息的需要，又要考虑节约及会计工作的需要。3会计科目的名称应该统一、规范，通俗易懂,体现会计主体的特点。会计科目的级次•1.总分类科目：又称一级科目，是对会计要素的具体内容进行的总括分类，提供总括信息。•2.明细分类科目：是对总分类科目包含的内容所作的进一步分类，提供更详细具体信息的会计科目。总分类科目明细分类科目账户•1.账户的概念及意义•账户是分类记录各种经济业务引起的会计要素增减变化的工具。对于多种经济业务的定量描述，会产生不同种类的数据，必须设置不同的账户来加以分门别类地记录。这样，每一账户都记录一个特定类别的数据；反之，某一特定类别的数据，必然集中在一个特定账户中记录。•2.账户的基本结构•3.账户与科目的关系2.账户的基本结构(账户如何记录同类经济业务)（1）账户名称——会计科目，表明该账户记录哪一类数据（2）账户的左右两个部分——分别记录增加、减少数据（3）账户余额是指本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的余额。余额一般在增加方期初余额+本期增加额-本期减少额=期末余额（旧管＋新收－开除＝实在）账户基本结构的简化形式——“T”形账户•为了会计研究和教学的方便，我们将账户的基本结构简化为左右两方的“T”形账户，其中一方记增加，另一方记减少，账户的左右两方哪一方登记增加，哪一方记减少，取决于记账方法和账户性质会计科目名称左方右方账户中的金额指标7005/1220021/1230013/12800现金左方右方本期增加：500本期减少：800月末余额：400账户名称账户方向减少方发生额增加方发生额本期增加额增加方发生额合计数本期减少额减少方发生额合计数期末余额账户方向期初余额3.账户与科目的关系•1.联系：账户是根据会计科目设置的，会计科目对会计对象的分类也就是账户对会计对象的分类，会计科目是账户的名称，两者的核算内容相同。•2.区别：会计科目只是经济业务的名称，没有结构，不能记录发生的经济业务，账户具有结构，可分类、连续地记录企业发生的经济业务内容。账户的层级结构*账户的层次取决于分类的详细程度*账户的多层次的分类记录体系三级账户（明细分类账户）a2三级账户（明细分类账户）a1二级账户B二级账户A一级账户总分类账户总分类账与明细分类账的关系*一级科目一般由会计制度加以统一规定，而二级及二级以下的明细科目一般由企业根据自身性质加以开设。*总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提供详细的信息。*从数量上看，总分类账户“金额”的借方合计、贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类账户的借方合计之和、贷方合计之和与余额合计之和各自保持相等。*总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，起着辅助总分类账户的作用。第三节借贷记账法•概念：•以“借”、“贷”为记账符号，反映会计要素增减变化及其结果的复式记账法。借贷记账方法的种类(一)单式记账法由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设置账户进行记录,而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记账方法.(通常只设现金账,人欠和欠人的备忘记录,其它不做记录)•通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。•不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性(二)复式记账法由经济业务引起的一切变化,按相等的金额在两个或两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一种记账方法.•▲能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。•▲能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。•▲能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。复式记账理论基础复式记账是以会计等式所揭示的有关资金运动的内在规律性为理论依据的。任何一项经济业务的发生，都会引起两个或两个以上会计要素（或同一会计要素的两个项目）发生增减变动，或等式两边同增，或等式两边同减，或等式左（右）边此增彼减，且变动的金额相等。要如实地、全面地反映这一客观存在的规律性的现象，在会计记账时，就要将变动的两个方面以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，这就是复式记账。因此，会计等式是复式记账法的理论基础，复式记账是会计等式不断实现新平衡的保证。借贷记账法的内容1)表示记账方向“借”,账户的借方记录,借项,简称为借.“贷”,账户的贷方记录,贷项,简称为贷.在借贷记账法中,账户的左方规定为借方,右方规定为贷方.“借(或贷)X账户”,即表示应在该账户左方(或右方)作出记录.2)表示记账对象价值量的增加或减少的变化.一个账户中借(贷)表示增(减),这由账户模式决定.会计科目名称借贷2.账户的结构确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式“资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入”，账户可分为等式左边的账户和等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用账户，用账户的“左方”即借方记增加，右方即“贷方”记减少，余额一般在借方；处于等式右边的负债、所有者权益、收入账户，用账户的“右方”即贷方记增加，用“左方”即借方记减少，余额一般在贷方。资产+费用=负债+所有者权益+收入增加余额借贷减少减少余额借贷增加资产类账户结构期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××资产类会计科目期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额期末余额反映期末时资产的实有数额。资产类账户应用举例例企业用银行存款40000元购买机器设备一台。固定资产借贷40000银行存款借贷40000期初余额100000期末余额60000负债类账户结构期初余额×××本期减少额×××本期增加额×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××负债类会计科目期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额期末余额反映期末时负债的实有数额负债类账户应用举例例从银行借入短期借款60000元，存入银行。银行存款借贷60000短期借款借贷60000期初余额100000期末余额160000期初余额90000期末余额150000所有者权益类账户结构期初余额×××本期减少额×××本期增加额×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××所有者权益类会计科目期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额期末余额反映所有者权益的实有数额所有者权益类账户应用举例例将资本公积10000元转作实收资本。10000资本公积借贷实收资本借贷10000期初余额90000期末余额80000期初余额100000期末余额110000成本类账户结构期初余额×××本期增加额×××本期结转或减少额×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××成本类会计科目期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额成本类账户贷方主要核算完工产品成本的转出和成本的冲减期末余额反映在产品的成本本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。损益类收入账户结构本期结转或减少额×××本期增加额×××借贷收入会计科目本期借方发生额×××本期贷方发生额×××本年利润借贷收入损益类费用账户结构本期增加额×××本期减少或转出额×××借贷费用会计科目本期借方发生额×××本期贷方发生额×××本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。本年利润借贷费用会计要素的借贷方向会计科目借贷资产类账户记增加负债和所有者权益类账户记增加负债和所有者权益类账户资产类账户记减少记减少收入利润类账户记减少费用类账户记减少费用类账户记增加收入利润类账户记增加3记账规则——有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，任何一项业务(会计事项)都必须在两个(或以上)账户作出两种记录:借方记录和贷方记录;借贷必相等,记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等.借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。有借必有贷——账户登记方向借贷必相等——账户登记金额记账规则有借必有贷借贷必相等50000银行存款借贷短期借款借贷50000记账规则的应用——编制会计分录记账规则可以指导会计分录的编制，而会计分录也必然体现记账规则的要求。1)什么是会计分录？指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。如何编制会计分录在分析经济业务的基础上,按照会计分录的格式书写出会计分录.分析经济业务的程序和步骤是:①引起哪些要素项目的变化(变化的项目/金额/增或减)②根据科目表判断变化项目应记入的账户名称及金额③根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的内容借：银行存款50000贷：短期借款50000应记方向应记账户应记金额会计分录的格式先借后贷上借下贷左借右贷“借”“贷”及借贷方金额错开一格写复合会计分录是指在一个会计分录中