3会计等式与复式记账

勤能补拙、熟能生巧、快乐学习第三章会计等式与复式记账第三章会计等式与复式记账第一节会计等式1第二节复式记账2学习目标：企业会计的会计等式；单式记账和复式记账的特点；借贷记账法的基本内容；借贷记账法是会计核算特有的方法，是初级会计学的核心内容之一，是我们学习后面各章的基础。第三章会计等式与复式记账第一节会计等式1第二节复式记账2（一）资产=权益一个企业的资产，总是与对这些资产归属的权利相等的，我们称这些权利为权益。债权人权益（负债）权益所有者权益（净资产）第一节会计等式（二）静态会计方程式资产=负债+所有者权益企业资金现金存货机器设备……厂房资产投资者债权人所有者权益负债资金来源资金占用第一节会计等式（三）动态会计方程式第一节会计等式供应过程生产过程销售过程现金原材料在产品产成品现金费用（投入）收入（产出）利润：收入—费用=利润资产=负债+所有者权益+利润（四）会计恒等式的扩展（动静结合的会计方程式）第一节会计等式资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产+费用=负债+所有者权益+收入这个会计等式表明了会计主体的财务状况与经营成果之间的相互关系，揭示了会计要素之间的相互关系，也构成了资产负债表和利润表的联系和纽带。二、预算会计的会计等式（一）资产=负债+静资产（静态会计方程式）（二）收入-支出=结余（动态会计方程式）（三）资产=负债+净资产+收入-支出（动、静态结合的会计方程式）第一节会计等式三、经济业务发生对会计恒等式的影响经济业务是指在生产经营过程中从事经营管理活动所形成的各种经济活动，而且能够用货币加以表现，也称会计事项。第一节会计等式三、经济业务发生对会计恒等式的影响1.类型一：资产增加、负债或所有者权益同时增加（资金总额增加）例：（1）接受投资者以货币资金70万投资；（2）向银行借入短期借款30万。资产负债+所有者权益资产70万资产30万所有者权益70万负债30万资产100万三、经济业务变化对会计等式的影响等式两边的会计要素同时增加，金额相等，引起资金总额增加。2.类型二：资产减少、负债或所有者权益同时减少（资金总额减少）例：（1）企业以银行存款支付上月赊购款10万元；（2）经股东大会批准，减少注册资本20万元，以存款支付。资产负债+所有者权益资产100万资产90万所有者权益70万负债30万资产70万所有者权益50万负债20万三、经济业务变化对会计等式的影响等式两边的会计要素同时减少，金额相等，引起资金总额减少。3.类型三：资产要素内部有增有减的变动（资金总额不变）例：企业以银行存款15万元购入原材料。资产负债+所有者权益所有者权益70万负债30万资产100万资产—15万资产＋15万三、经济业务变化对会计等式的影响等式左边的会计要素一增一减，金额相等，资金总额不变。4.类型四：负债和所有者权益有增有减的变动（资金总额不变）例：将企业的应付债券10万元转换为企业的股本。资产负债+所有者权益资产100万所有者权益70万所有者权益80万负债30万负债20万三、经济业务变化对会计等式的影响等式右边的会计要素一增一减，金额相等，资金总额不变。5.类型五：收入增加、资产同时增加例：企业销售商品，售价20万，货款已存入银行。资产+费用负债+所有者权益+收入所有者权益70万负债30万资产100万资产20万收入20万三、经济业务变化对会计等式的影响等式两边的会计要素同时增加，金额相等，引起资金总额增加。6.类型六：费用增加、资产同时减少例：以银行存款15万元支付新产品展览费。资产+费用负债+所有者权益+收入所有者权益70万负债30万资产100万资产－15万资产85万费用+15万三、经济业务变化对会计等式的影响等式左边的会计要素一增一减，金额相等，资金总额不变。三、经济业务变化对会计等式的影响资产、费用增加负债、所有者权益、收入增加一增一减一增一减同增同减规律1：涉及等式两边的会计要素变化的，要么同增，要么同减。增减金额相等，会引起资金总额的变化。资产、费用减少负债、所有者权益、收入减少规律2：只涉及等式左边或右边会计要素变化的，只能是一增一减。增减金额相等，不会引起资金总额的变化。规律3：任何经济业务的发生，不会破坏会计方程式的平衡关系。（一）记账方法的概念和种类记账方法，是指根据一定的记账原理和规则，运用货币计量单位，利用文字和数字记录经济业务的一种专门方法。记账方法主要有：•单式记账法•复式记账法第二节复式记账1、单式记账法单式记账法是对发生的的每项经济业务通常只在一个账户中进行登记的一种记账方法。理解：——单式记账法一般只记录现金、银行存款的收付款业务以及债权债务等经济业务，而对于其他经济交易与事项（如存货耗用、设备磨损等）则不予记录。——账簿设置•现金•银行存款•应收款项•应付款项第二节复式记账1、单式记账法【例1】对于从外部购入一批材料10000元（材料已收到，款项以银行存款支付）的交易，采用单式记账法时只在“银行存款”账户中作减少10000元的记录，而材料的增加则不予记录。•对于购买材料10000元的交易，采用单式记账的记录结果如图所示。10000（减少）银行存款账户第二节复式记账1、单式记账法【例2】对于从外部购入一批材料5000元（材料已收到，款项末付）的交易，采用单式记账法时只在“应付账款”账户中作增加5000元的记录，而材料的增加则不予记录。•增：应付账款5000（原材料增加不记账）【例3】企业生产车间领用原材料20000元，用于生产产品。•会计上不作任何处理。第二节复式记账1、单式记账法单式记账法的特点•单式记账法虽然记账方法简单，•但不能反映出资金运动的来踪去迹，•不便检查账户记录的正确性，•记录经济业务不全面，不系统，•也不能进行试算平衡，•是一种不完备的记账方法，•在会计实务中，单位一般不采用这种方法。第二节复式记账2、复式记账法复式记账法，就是对发生的每一笔经济业务，都以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。•每一会计要素项目都应分别设置账户第二节复式记账单式记账法和复式记账法的记账方法比较经济业务单式记账法复式记账法1.用现金200元支付办公用品现金-200元现金－200元管理费用＋200元2.出售产品一批价值500元，收到现金300元，200元货款未收。现金+300元应收账款+200元现金＋300元应收账款＋200元销售收入+500元3.收到购买人欠款200元。现金+200元应收账款-200元现金＋200元应收账款－200元4.生产甲产品领用材料1000元。不作记录生产成本＋1000元材料－1000元（二）复式记账法的原理基本理论依据：资产=负债+所有者权益第二节复式记账复式记账法的特点•1、需要建立完善的会计账户体系，以全面反映各项经济业务。•2、对发生的每一项经济业务都必须同时在两个或两个以上的相互联系的账户中记录，借以反映经济业务的全貌。•3、对发生的每一项经济业务都要以相同的金额在两个或两个以上的账户中记录，这样可以起到试算平衡的作用，第二节复式记账（一）借贷记账法的概念（debit-creditbookkeeping）借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上的账户的相反方向，以相等金额，全面地、互相联系地进行记录的一种专门方法。在我国，各企业统一使用借贷记账法。记账规则：有借必有贷，借贷必相等二、借贷记账法借贷记账法的优点：1、账户对应关系清楚2、试算平衡简便3、设置账户比较灵活二、借贷记账法（二）借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借（debit）”、“贷（credit）”作为记账符号。•从借贷记账法的产生历史看，“借”、“贷”记账符号原本具有字面上的含义，但记账方法发展至今，其已经失去了其原有的含义而仅仅作为一种纯粹的记账标志存在。“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。借和贷的含义因账户的性质不同而恰好相反。二、借贷记账法虽然“借”、“贷”两字是一对纯粹的记账符号，但在具体的会计核算中有着非常重要的作用：1、表示记入账户的部位2、表示资本运动变化的来龙去脉3、表示已登记在账户中“借方”和“贷方”的数字所包含的资金数量是增加还是减少4、用以判别账户的性质二、借贷记账法（二）借贷记账法的记账符号借方贷方（三）借贷记账法的会计科目结构P86～881.资产类账户借方账户名称（会计科目）贷方期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××．．．．．．．．．．．．期末余额×××2.负债类账户借方账户名称（会计科目）贷方期初余额×××本期减少额×××本期增加额×××．．．．．．．．．．．．期末余额×××（三）借贷记账法的会计科目结构P86～883.所有者权益类账户借方账户名称（会计科目）贷方期初余额×××本期减少额×××本期增加额×××．．．．．．．．．．．．期末余额×××（三）借贷记账法的会计科目结构P86～88（三）借贷记账法的会计科目结构P86～884.成本类账户借方账户名称（会计科目）贷方期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××．．．．．．．．．．．．期末余额×××(尚未完工产品成本)5.收入类账户借方账户名称（会计科目）贷方本期转出额×××本期增加额×××（本期减少额）．．．．．．．．．．．．期末无余额（三）借贷记账法的会计科目结构P86～886.费用类账户借方账户名称（会计科目）贷方本期增加额×××本期转出额×××（本期减少额）．．．．．．．．．．．．期末无余额（三）借贷记账法的会计科目结构P86～88各会计科目借、贷方记录内容一览会计科目名称借方贷方资产类账户＋费用类账户＋成本类账户＋负债类账户－所有者权益类账户－收入类账户－利润类账户－资产类账户－费用类账户－成本类账户－负债类账户＋所有者权益类账户＋收入类账户＋利润类账户＋（三）借贷记账法的会计科目结构P86～88账户总模式账户性质账户借方账户贷方账户余额资产类账户增加（+）减少（-）借方成本类账户增加（+）减少（-）若有余额在借方费用类账户增加（+）减少（-）无余额收入类账户减少（-）增加（+）无余额负债类账户减少（-）增加（+）贷方所有者权益账户减少（-）增加（+）贷方（四）借贷记账法记账规则损益类账户没有余额（四）借贷记账法记账规则记账规则之歌借增贷减是资产，权益和它正相反。成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。损益账户要分辨，费用收入不一般。收入增加贷方看，减少借方来结转。特点：凡账户是借方余额，必定是资产性质；凡账户是贷方余额，必定是负债、所有者权益账户性质。•规律：余额跟着增加走！借贷仅是记账的符号，不同性质账户的借贷方，表示不同的内容。（四）借贷记账法记账规则【例1】2005年8月5日从银行提取现金10000元备用。此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“库存现金”项目增加10000元，另一方面使得资产要素中的“银行存款”项目减少10000元。按借贷记账法，应当记录现金账户的借方和银行存款账户的贷方。记录结果如下：10000现金借方贷方10000银行存款借方贷方（四）借贷记账法记账规则【例2】2010年8月7日以银行存款偿还到期的一年期借款800000元。此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银行存款”项目减少800000元，另一方面使得负债要素中的“短期借款”项目减少800000元。按借贷记账法，应当记录短期借款账户的借方和银行存款账户的贷方。记录结果如下：800000银行存款借方贷方800000短期借款借方贷方（四）借贷记账法记账规则【例3】2010年8月10日收到投资者入股的机器设备一批，价值2000000元。此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“固定资产”项目增加2000000元，另一方面使得所有者权益要素中的“实收资本”项目同时增加2000000元。按借贷记账法，应当记录固定资产