4营业税会计

第五讲营业税会计第一节营业税概述1定义及演变2营业税特点一、营业税及演变营业税是对在中华人民共和国境内提供应税劳务及转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税收。演变：------解放初营业税是工商税的一部分；——58年税制改革：营业税被并入工商统一税；——73年工商统一税合并成工商税，保留了营业税内容。——84年第2步利改税把工商税一分为3，第一次独立恢复了营业税；——94年税制改革进一步扩大增殖税，把商业零售、商业批发、公用事业中的煤气和水等有形动产的销售，以及出版业等改为征收增值税。营业税减化成为现在的3个课税对象。二，营业税特点1，以第三产业为主2，按行业设计税目和税率3，简便，征收成本低第二节营业税基本制度纳税人课税对象税率及有关特殊规定1，纳税义务人•税法第一条规定：•在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务（以下简称应税劳务）、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳营业税。•纳税人特殊规定P207•1，企业租赁或承包给他人经营的,以承租人或承包人为纳税人.分包转包的情况，是总承包人为扣缴人2，中央铁路运营业务的纳税人为铁道部,合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司,地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构,基建临管线营业务的纳税人为基建临管线管理机构.•3，从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位,为从事运输业务并计算盈亏的单位.•4,委托金融机构贷款的以受托发放的金融机构为扣缴人。其他扣缴义务人规定如下：•(一)境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。•(二)单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。•(三)演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。•(四)分保险业务，以初保人为扣缴义务人。•(五)个人转让其他无形资产的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。2，课税对象纳税人的营业额为课税对象：•纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用；•其中，价外费用：向对方收的手续费、基金、集资费、代收代垫款项和各种形式的价外费用。•但是，下列情形除外：•(一)运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。•(二)旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。•(三)建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。•(四)转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。•(五)外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。•(六)财政部规定的其他情形。•加工和修理、修配不属于条例所称应税劳务（以下简称非应税劳务）。课税对象的特殊规定：1,从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。但从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。2,纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额，以及货物或者非应税劳务的销售额；不分别核算或者不能准确核算的，应合并所有应税劳务营业额和货物或非应税劳务的销售额，一并征收增值税，不征收营业税。纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。•3,单位和个人自己新建建筑物后销售，其自建行为视为提供应税劳务，应当按建筑业税目征收3％的营业税，同时按销售不动产税目征收5％的营业税•4,转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠送他人的，视同销售不动产征税。5,以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。但转让该项股权的，应当征收营业税。6,土地所有者（国家）出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还土地所有者的行为，不征营业税。3，营业税的税目、税率P210•依照《营业税税目税率表》执行。•税目、税率的调整，由国务院决定。•纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度内决定。•第四条纳税人提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额，•应纳税额计算公式：•应纳税额＝营业额×税率•应纳税额以人民币计算。纳税人以外汇结算营业额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算。税率P210•一、交通运输业•陆路运输、水路运输航空运输、管道运输、装卸搬运3%•上海2012年起对陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、试点改成11%增值税，装卸搬运归人物流辅助服务，按6%增值税。•二、建筑业•建筑、安装、修缮装饰及其他工程作业3%•三、金融保险业5%•四、邮电通信业3%•五、文化体育业3%•六、娱乐业•歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、高尔夫球、游艺、5%—20%。台球、保龄球5%•七、服务业代理业、旅店业、饮食业旅游业、仓储业、租赁业•广告业及其他服务业5%•2012年对部分现代服务业试点改6%增值税，包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。•八、转让无形资产•转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉5%•九、销售不动产•销售建筑物及其他土地附着物5%部分现代服务业包括：•（一）研发和技术服务。•研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。•（二）信息技术服务。•信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。•（三）文化创意服务。•文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。•（四）物流辅助服务。包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。•（五）有形动产租赁服务。•有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。（六）鉴证咨询服务。•鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。计算类型全额计算差额计算组成计税价格营业税的计算方法比较简单，一般可以直接将计税依据和适用税率相乘，就可以算出应纳税额。在实际征收过程中，营业税的计算方法大致有三种：1．按营业收入全额计算按营业收入全额征税的计算公式为：应纳营业税=营业收入X税率例1．某酒店本月发生下列经济业务：餐厅部当月营业收入1l万元；歌舞厅营业收入项目为：门票收入5000元，台位费、点歌费收入4000元，烟酒、饮料、水果的收费为7000元，其他特殊服务费收入为6000元；客房部房费收入20万元。营业税税率除娱乐业为15％外，其余均为5％。计算该酒店当月应纳的营业税。解：应纳营业税=（5000＋4000＋7000＋6000）X15％＋（110000十200000）X5％＝18800（元）2．按营业收入差额计算按营业收入差额征税的计算公式为：应纳营业税=（营业收入一允许扣除金额）X税率例2．某旅行社组织40名学生从上海到苏州、无锡、南京三地旅游，每人收取旅游费300元，其中，替学生个人支付的住宿费每人50元，餐费50元，门票费70元。营业税税率为5％，计算该旅行社组织这次旅游应纳的营业税。解：应纳营业税=［300X40一（50＋50＋70）X40]X5％＝260（元）3．按组成计税价格计算按组成计税价格征税的计算公式为：应纳营业税额=组成计税价格X税率组成计税价格=营业成本X（1十成本利润率）例3．某建筑安装公司自建一幢商住办公楼，已全部销售，取得销售额1500万元，建筑安装工程成本为1000万元，该公司发生自建建筑物和销售不动产两项应税行为，应分别按3％和5％的营业税税率计算应纳税额。自建行为应按组成计税价格计税，假定当地税务机关规定的建筑工程成本利润率为15％，计算该建筑安装公司应纳的营业税额。解：应纳营业税=1000X（l十15％）/（1-3％）X3％十1500X5％＝110．57（万元）交通运输业营业税征收范围•交通运输业是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动，适用税率为3%.•交通运输业的具体征税范围包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。交通运输业的营业额，一般是指从事交通运输业的纳税义务人所取得的全部运营收入，即全部价款和价外费用。1、交通运输的全部价款和价外费用一般包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入和运输票价中包含的保险费收入以及随同票价向客户收取的各种交通建设基金等；2、与运营业务有关的各项劳务活动，包括打捞，理货、港务局提供的引航、系解缆、停泊、移泊等劳务，及引水员交通费、过闸费、货物港务费，还有国家税务总局规定的其他劳务；3、对搬家业务收入，应按“交通运输业—装卸搬运”税目征收营业税；4、运输业承揽的运输业务，凡起运地在国外的客、货、邮运等运输业务不属于营业税征收范围，不征营业税；凡起运地在我国境内的外国运输的客运、货运、邮运等运输业务，应当依法征收营业税。例B汽车运输公司，本月实现客运收入3.6万元，货运收入5万元，从事对外汽车维修取得收入1.5万，销售汽车配件的收入0.8万元，计算该公司的应钠营业税和增值税。解营业税=（3.6+5）*3%=0.258万元增值税=（1.5+0.8）/（1+0.03）*3%=0.067万元•陆路中间：（一）中央铁路运输收入范围税法明确中央铁路运输收入范围如下：1．旅客票价收入：收入内容包括车站发售的旅客票价收入、乘降所上车票价收入、旅客票价加价收入（季节性、优质优价）。2．行李运费收入：收入内容包括发送行李运费、变更到站行李运费，国际联运国内段运费。3．包裹运费收入：收入内容包括发送包裹运费，变更到站包裹运费，国际联运国内段运费。4．邮运运费收入：收入内容包括自备邮政车挂运费，租用邮政车和占用邮车容积使用费及邮政押运人员乘车费。5．货物运费收入：收入内容包括发送现付、到付、后付整车运费，发送零担货物运费，发送集装箱货物运费，快运费，冷藏车运费，短途附加费，国际联运国内段运费。自备车、货车和租用铁路机车挂运费，变更到站货物运费，分卸作业费，特种货车使用费，回送费，集装箱使用费，拼箱费，电气化附加费，煤运特价收入。•6．其他收入，主要有：（1）客运其他收入：到站和列车补收无票旅客票价收入，列车发售卧铺票价收入，补收旅客携带品超重及超限运费，到站发现行包品名、重量不符补收运杂费，退票费。包车租车费，行包变更手续费，行包运杂费迟交金，行包查询费。（2）货运其他收入：过秤费，取送车费，货车使用费，货车延期使用费，货车篷布使用费，非运用车使用费，地方铁路货车使用费，守车租用费，工程线货车使用费，隔离车使用费。集装箱延期使用费，自备（租用）货车停放费，制冷费，冷却费，押运人乘车费，货物变更手续费，货运计划违约金，到站补收货物品名、重量不符运费，收回货主责任垫款，超载违约金，验关手续费，滞留费，货车清扫洗刷除污费，施封作业费，机车作业费，运杂费迟交金。查询费，防风网使用费，铁路码头使用费，捏报货物品名违约金，进出口货物声明价格费等。7．客货运服务收入：收入内容包括站台票费，送票费，行包保管费，接取送达费，携带品暂存费，补票手续费，国联集装箱服务费等。8．旅游车上浮票价收入。9．铁路运营临管线收入。10．保价收入：收入内容包