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项目五固定资产核算业务学习目标了解固定资产的概念、确认条件及其分类。掌握外购固定资产、自建固定资产的核算；熟悉固定资产的初始计量；掌握固定资产的折旧方法；固定资产折旧和后续支出的核算；固定资产减值和清查的核算；固定资产处置的核算。能力目标1．能够根据原始凭证正确填制有关固定资产记账凭证。2．能够根据记账凭证正确登记固定资产总账和明细账。3．能够正确计算和处理固定资产岗位相关业务发生额，作到账账相符、账证相符、账实相符。模块二固定资产的初始计量模块三固定资产的后续计量模块四固定资产的后续支出模块五固定资产的处置项目五固定资产核算业务模块一固定资产概述模块六固定资产减值和清查模块七固定资产期末计量模块一固定资产概述1固定资产的概念及确认条件2固定资产的分类3固定资产的初始计量固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。机器设备厂房、办公楼固定资产的概念及确认条件按照经济用途和使用情况综合分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产经营租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产土地融资租入固定资产会计科目设置为了核算固定资产的取得，企业需要设置“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”等科目。“固定资产”科目是为了核算企业持有的固定资产原价。固定资产增加固定资产的原价减少固定资产的原价余额：企业期末固定资产的账面原价会计科目设置“在建工程”科目是为了核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。在建工程各项在建工程的实际支出完工工程转出的成本余额：反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本会计科目设置“工程物资”科目是为了核算企业为在建工程准备的各种物资的实际成本。工程物资企业购入工程物资的成本领用工程物资的成本余额：反映企业为在建工程准备的各种物资的成本模块二固定资产的初始计量企业取得固定资产的方式主要包括购买、自行建造等。企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。企业自行建造的固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。固定资产的初始计量（一）实际成本计量1．外购固定资产的入账价值。2．自行建造固定资产的入账价值。按照成本进行初始计量固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出固定资产取得的核算（一）外购固定资产P93、941．购入不需要安装的固定资产直接计入“固定资产”账户。2．购入需要安装的固定资产在安装完工前尚未处于可使用状态，不能作为固定资产入账其发生的买价、运杂费、包装费等应通过“在建工程”账户核算，待固定资产安装完工后，再作固定资产入账。外购自行建造盘盈投资者投入债务重组取得非货币性资产交换取得例：某增值税一般纳税企业自建一幢仓库，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。A.250B.292.5C.286D.328.5正确答案：D答案解析：仓库的入账价值=200+34+50+8.5+36=328.5（万元）。甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50000元，增值税额为8500元，另支付运输费300元，包装费800元，款项以银行存款支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：（1）计算固定资产的成本固定资产的成本=固定资产买价+运输费+包装费=50000+300+800=51100（元）（2）编制会计分录借：固定资产51100应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款59600（二）自行建造的固定资产AnattestationserviceisatypeofassuranceserviceinwhichtheCPAfirmissuesawrittencommunicationthatexpressesaconclusionaboutthereliabilityofawrittenassertionofanotherparty.企业自行建造固定资产有自营建造与出包建造两种方式。不论哪种方式，都应通过“在建工程”账户核算，工程完工交付使用时，再将其实际成本转入“固定资产”账户。出包工程①预付工程款项借：预付账款贷：银行存款②支付工程款、补付的工程款借：在建工程贷：银行存款③工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程某企业将一幢厂房的建造工程出包给甲公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向甲公司结算进度款500000元，工程完工后，收到D公司有关工程结算单据，补付工程款300000元，工程完工达到预定可使用状态。该企业会计处理如下：会计分录借：在建工程500000贷：银行存款500000会计分录借：在建工程300000贷：银行存款300000会计分录借：固定资产800000贷：在建工程800000（四）投资者投入的固定资产（五）债务重组取得的固定资产在债务重组中取得的固定资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与取得的固定资产公允价值之间的差额，应当先冲减坏账准备，坏账准备不足以冲减的部分，计入营业外支出。（六）在非货币性资产交换中取得的固定资产两种计价基础：即换出资产公允价值和账面价值。如果以换出资产公允价值作为计价基础，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照存货的公允价值确认收入，同时结转相应的成本。换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。模块三固定资产的后续计量固定资产的折旧主要内容固定资产的后续支出固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。影响折旧金额的因素有：1、固定资产的原值2、固定资产的残值3、固定资产的使用年限按照可比性原则的要求，残值和使用年限一经确定，不得随意更改应对所有的固定资产计提折旧，除了下列情况：因为更新改造停用的固定资产3已提足折旧，仍在用的固定资产45未提足折旧但是提前报废的固定资产1单独入账的土地2经营租入的固定资产【例题·多选题】（2011年）下列各项中，应计提固定资产折旧的有（）。A.经营租入的设备B.融资租入的办公楼C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线正确答案：BCD答案解析：企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是已经提足折旧的仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业对经营租入的设备不具有所有权，因此不对其计提折旧。注意折旧的时间范围：当月增加的固定资产当月不折旧，从下个月开始折旧；当月减少的固定资产当月仍然计提折旧，下月开始停止折旧。固定资产折旧方法折旧方法是指通过什么样的计算方法将固定资产总的折旧金额分摊到固定资产预计使用的每一个会计期间1年限平均法3双倍余额递减法2工作量法4年数总和法1.年限平均法每一年的折旧金额=（原值－预计净残值）÷预计使用年限年折旧率=(1－预计净残值率)÷预计使用年限月折旧金额=年折旧额÷12特点：各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响。优：简便易行，应用最广；缺：忽视固定资产使用状况、违背收入与费用相配比原则、未考虑无形损耗；适用于使用状况比较均衡的固定资产。单位工作量折旧额=固定资产月折旧额=该月实际完成的工作总量×单位工作量折旧额2.工作量法固定资产应计提折旧总额固定资产预计完成工作总量优缺点及适用范围优：简单实用、考虑了固定资产的使用程度、体现了收入与费用的配比原则；缺：未考虑无形损耗、前后各期采用一致的“单位工作量折旧额”不合理；适用范围使用情况不均衡，季节性较明显的固定资产，如：大型设备或机械、运输工具等。7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为700万元，增值税为119万元，另发生保险费10万元，款项均以银行存款支付。8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为35.65万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。正确答案：借：在建工程（700+10）710应交税费——应交增值税（进项税额）119贷：银行存款829借：在建工程3贷：银行存款3借：固定资产713贷：在建工程713借：制造费用9.75贷：累计折旧9.75（713－35.65）/5×（720/10000）＝9.75（万元）3.双倍余额递减法年折旧率=2÷预计使用年限年折旧金额=年初账面净值×年折旧率固定资产的账面原值－已经计提的折旧最后两年每年的折旧金额=（账面原值－已提折旧－净残值）÷2最后两年改用年限平均法的原因是如果一直用双倍余额递减法折旧，会出现折旧不完的情况【例题·单选题】（2011年）2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为（）万元。A.4.8B.8C.9.6D.10正确答案：D答案解析：2010年该设备应计提的折旧为25×2/5=10（万元）。举例【案例5—8】南方公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%；假设丙企业没有对该机器设备计提减值准备。南方公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：年折旧率=2÷5×100%=40%第一年应提的折旧额=120×40%=48（万元）第二年应提的折旧额=（120－48）×40%=28.8（万元）第三年应提的折旧额=（120－48－28.8）×40%=17.28（万元）从第四年起按年限平均法（直线法）计提折旧：第四、五年应提的折旧额=（120－48－28.8－17.28－120×4%）÷2=10.56（万元）每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。双倍余额递减法下固定资产折旧计算表年份期初账面净额折旧率折旧额累计折旧额期末账面净额第1年120000040%480000480000720000第2年72000040%288000768000432000第3年43200040%172800940800259200第4年2592001056001046400153600第5年1536001056001152000480000折旧率=年折旧额=（原值－残值）×年折旧率月折旧额=年折旧额÷124.年数总和法尚可使用年限预计使用年限之和从N开始，每年递减11＋2--＋N，N为预计使用年限年数总和法下固定资产折旧计算表年份尚可使用年限原价—净残值年折旧率每年折旧率累计折旧第1年511520005∕15384000384000第2年411520004∕153072000691200第3年311520003∕15230400921600第4年211520002∕151536001075200第5年111520001∕15768001152000折旧的账务处理借：制造费用【生产车间计提折旧】管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】销售费用【企业专设销售部门计提折旧】其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】在建工程【自行建造固定资产中使用固定资产计提折旧】贷：累计折旧模块四固定资产的后续支出固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。企业在固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。(一）资本化支出（固定资产改良）1.固定资产改良的特点。固定资产改良是