54 会计核算组织程序

5.4会计核算组织程序主讲：林善珍TEL：13626829021、66098812E-mail:[e-mail]浙江万里学院目的、要求：了解账务处理程序的意义、种类及特点，掌握记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序和汇总记账凭证账务处理程序的概念、具体程序、优缺点。重点：记账凭证账务处理程序难点：科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序5.4.1会计核算组织程序概述1、涵义（又称会计核算形式、账务处理程序）是指会计凭证、账簿组织、会计报表、记账程序和记账方法相互结合的方式和步骤。账簿组织是指账簿的种类、格式和各种账簿之间的相互关系；记账程序和记账方法是指凭证的整理、传递，账簿的登记和根据账簿编制会计报表的程序和方法。2、常用的种类（1）记账凭证账务处理程序；（2）科目汇总表账务处理程序；（3）汇总记账凭证账务处理程序；（4）多栏式日记账账务处理程序；（5）日记总账账务处理程序。各种核算程序的主要区别：登记总账的方法和依据不同。5.4.2记账凭证账务处理程序1、主要特点:直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。记账凭证账务处理程序，是账务处理程序中最基本的一种账务处理程序，其他各种账务处理程序，都是在此基础上，根据经济管理的需要发展而形成的。2、凭证和账簿的设置1）记账凭证：常用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种2）账簿①现金日记账、银行存款日记账，一般都采用三栏式。②总分类账，也采用三栏式，并按每一总分类账科目开设账页。③明细分类账，可以根据管理的需要，采用三栏式、数量金额式、多栏式等。3、记账凭证账务处理程序的工作步骤①根据原始凭证或原始凭证汇总表，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证；②根据收款凭证和付款凭证及所附原始凭证，逐笔顺序登记现金日记账、银行存款日记账；③根据收款凭证、付款凭证、转账凭证和原始凭证或汇总原始凭证（原始凭证汇总表），逐笔登记各种明细分类账；3、记账凭证账务处理程序的工作步骤④根据收款凭证、付款凭证、转账凭证，逐笔登记总分类账；⑤月末将总分类账与日记账、明细分类账相核对；⑥月末根据总分类账和明细分类账及其他有关资料编制会计报表。记账凭证账务处理程序4、优缺点及适用性1）优点：简单明了，易于理解，总分类账较详细地记录和反映了经济业务的发生情况，便于了解经济业务动态。2）缺点：登记总分类账的工作量大。3）适用于：规模小、业务量少、凭证不多的单位。5.4.3汇总记账凭证账务处理程序1、主要特点定期（5天或10天）将全部记账凭证按收款凭证、付款凭证和转账凭证分别归类编制成汇总收、付转记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账。2、凭证和账簿的设置5.4.3汇总记账凭证账务处理程序2、凭证和账簿的设置1）除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，以后者作为总分类账登记的直接依据。2）账簿依然设日记账、总账和明细账3、汇总收款凭证的编制方法1）汇总收款凭证的编制方法按“现金”和“银行存款”科目的借方分别设置，并按与该两账户对应的贷方账户归类汇总。它汇总了一定时期现金和银行存款的收款业务。表8－22、汇总付款凭证的编制方法2）汇总付款凭证的编制方法按“现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置，并按与该两账户对应的借方账户归类汇总。它汇总了一定时期现金和银行存款的付款业务。表8-33、汇总转账凭证的编制方法3）汇总转账凭证的编制方法按每一贷方科目分别设置，并按与该账户对应的借方账户归类汇总。（注意：实际工作中凭证的做法）表8-44、汇总记账凭证账务处理程序下总账的登记方法月末根据汇总收款凭证的合计数，记入“现金”和“银行存款”总分类账的借方，以及其他有关账户的贷方；根据汇总付款凭证的合计数，记入“现金”和“银行存款”总分类账的贷方，以及其他有关账户的借方；根据汇总转账凭证的合计数，记入总分类账中汇总转账凭证设证账户的贷方，以及其他有关账户的借方。汇总记账凭证账务处理程序的程序图6、优缺点及适用性1）优点：可简化总账登记工作量，还可以反映账户之间的对应关系，了解经济业务的来龙去脉。2）缺点：编制汇总记账凭证的工作量较大。3）适用于：规模较大、经济业务较多单位。5.4.4科目汇总表账务处理程序1、主要特点定期（5天或10天）将全部记账凭证编制成科目汇总表，然后根据科目汇总表汇总登记总分类账。2、凭证和账簿的设置1）记账凭证和账簿的设置基本同记帐凭证账务处理程序2）需增设科目汇总表3、科目汇总表的编制方法根据记账凭证，按照相同的科目归类，定期（5天或10天）汇总每一科目的借方发生额和贷方发生额，填写在表内的相关栏内。科目汇总表账务处理程序的工作步骤5、科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用性1）优点：大大减轻了登记总账的工作量，经济业务量越大，效果就越明显；可进行试算平衡，2）缺点：不能反映账户之间的对应关系，不便于对经济业务进行分析和检查。3）适用：适用于经济业务量多的大型单位。5.4.5多栏式日记账账务处理程序1、主要特点现金、银行存款日记账均采用多栏式，对于收付款业务根据现金、银行存款日记账的记录登记相关的总账。对于转账业务，当转账业务较少时可以根据转账凭证逐笔登记总账;当转账业务较多时，可以定期（5天或10天）将全部转账凭证编制成转账凭证科目汇总表，然后根据转账凭证科目汇总表汇总登记总账。5.4.5多栏式日记账账务处理程序2、凭证和账簿的设置1）记账凭证：同记账凭证账务处理程序2）账簿：多栏式现金、银行存款日记账，总账和明细账表12－5银行存款日记账第9页20××年收入支出月日记账凭证号数摘要主营业务收入应收账款其他应收款合计原材料应付账款现金合计余额略略略期初余额销售商品采购材料收回赊销款收到罚款收入支付前欠货款提现略1250008000050001250008000050008500010000500085000100005000250000375000290000370000375000360000355000本月合计125000800005000210000850001000050001000003550003、转账凭证科目汇总表的编制方法—同前科目汇总表账务处理程序4、优缺点及适用性1）优点：简化了总账的登记工作量，对于收付款业务还可反映账户对应关系。2）缺点：转账业务不能反映账户对应关系，不便于经济分析，同时，当经济业务较复杂、会计科目设置较多时，日记账的专栏栏次过多，尤其多栏式外币日记账更是如此，账页太长，不便于记账。3）适用：使用会计科目较少，业务量不多，但收、付款业务相对较多的小型单位。5.4.6日记总账账务处理程序1、主要特点把总账和日记账结合起来，对一切经济业务，都根据原始凭证（或记账凭证），直接在日记总账上同时进行序时和分类登记。2、日记总账账务处理程序设置的记账凭证和账簿1）日记总账账务处理程序设置的记账凭证→同记凭证账务处理程序2）日记总账账务处理程序设置的账簿表12－6日记总账20××年发生额现金银行存款原材料生产成本应收账款月日记账凭证号数摘要借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方略略略期初余额12002500007000032000300000收回赊销款800008000080000采购材料850008500085000生产领用材料140001400014000提取现金500050005000略本期发生额合计数1840005000800009000085000140001400080000期末余额6200240000141000460002200003、日记总账账务处理程序的工作步骤4、优缺点及适用性1）优点：简便易行，能全面反映各个账户的对应关系，能揭示经济业务的来龙去脉，有利于会计资料的分析和利用。2）缺点：会计科目集中在一张账页上，在运用科目较多的情况下，账页较长不方便，也不便于会计人员分工记账。3)适用：只能适用于规模小、经济业务简单，使用会计科目很少的经济单位。END