5会计凭证

1《会计学基础》辅导2•本章为重点章节知识点较多，从历年考题来看，包含六种题型，即填空、单选、多选、简答、判断和综合业务题，分值为12分左右，考生要重点掌握本章内容。本章从会计凭证的概念、意义和种类讲起，按顺序介绍了原始凭证和记账凭证的概念、种类及分类，原始凭证的填制要求、记账凭证审核内容、会计凭证的传递和保管。3一、会计凭证的概念、意义和种类（概念和种类需要掌握考点1：会计凭证的概念（掌握）：会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。通过填制或取得会计凭证，可以明确经济责任。注意：任何会计凭证都必须经过有关人员的严格审核，只有经过审核确认无误的会计凭证，才能作为登记账簿的依据。4考点2：会计凭证的意义（了解）：（1）记录经济业务，提供记账依据；（2）明确经济责任，强化内部控制；（3）监督经济活动，控制经济运行。考点3：会计凭证的种类（掌握）：按照编制程序和用途的不同，分为原始凭证和记账凭证两大类。其中原始凭证是登记账簿的原始依据，而记账凭证是登记会计账簿的直接依据。〔例1〕原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据，是登记会计账簿的直接依据（）。答案：×解析：原始凭证是登记账簿的原始依据，而记账凭证是登记会计账簿的直接依据。5二、原始凭证的概念、种类、基本内容、填制要求、审核内容（需要掌握）：考点4：原始凭证的概念原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的的发生或完成情况的文字凭据。考点5：原始凭证的种类1．按照来源不同分类2．按照填制手续及内容不同分类3．按照格式不同分类6考点5：原始凭证的种类.类别分类举例按来源不同外来原始凭证自制原始凭证一次性凭证按照填制手续及内容累计性凭证汇总性凭证购买时取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证、对外支付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票、车船票购货发票、销货发票、收据、领料单、借款单、银行结算凭证、收料单、工资结算单。外来原始凭证都是一次凭证收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表、开工单、成本计算单、本单位开具的销售发票在领用材料时填写的限额领料单发出材料汇总表、工资结算汇总表、销售日报、差旅费报销单、收入材料汇总表7类别分类举例按照格式的不同通用凭证指的是由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。专用凭证指的是由单位自行印制的、仅在本单位内部使用的原始凭证。某省（市）印制的在该省（市）通用的发货票、由人民银行制作的在全国通用的银行转账结算凭证、由国家税务局统一印制的全国通用的增值税专用发票领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表、收料单等。原始凭证的种类（续）8注意：凡是不能证明经济业务发生和完成情况的各种书面证明，如“购料申请单”、“购销合同”、“银行对账单”等，均不能作为原始凭证据以记账。外来原始凭证增值税专用发票开票日期：2006年11月23日№0102007如自制原始凭证如领料单材料类别材料名称规格计量单位数量领料单位用途发料人:领料人:主要材料圆钢公斤2600二建公司李兵王明厂房扩建工程用料原始凭证按来源不同9原始凭证按按填制手续分为累计性原始凭证汇总性原始凭证一次性原始凭证10一次凭证是指一次只记录一项经济业务或同时记录若干项同类经济业务的原始凭证。材料类别材料名称规格计量单位数量成本请领实发单位成本金额主要材料圆钢公斤26002600用途供电车间厂房扩建工程用料领料单位发料人领料人市二建工程公司李兵李明长江机械制造厂领料单2006年12月8日11累计凭证是指在一定时期内连续记录若干项同类经济业务的原始凭证。6.28高忠8李兵李明32限额领料单领料单位：加工车间编号：限领1用途：生产铜电车线2006年6月份发料仓库：1号库材料类别编号材料名称及规格计量单位月领用限额实际领用数量单位成本金额原材料11071＃电解质铜吨4040500020000日期请领实发退回限额结余数量负责人签章数量发料人签章领料人签章数量收料人签章退料人签章生产计划部门负责人：张华供应部门负责人：王成仓库负责人：李兵6.1210高忠10李兵李明226.2012高忠12李兵李明106.2810高忠10李兵李明0合计4012生产成本制造费用管理费用在建工程合计原材料原材料及主要材料辅助材料修理用备件燃料合计低值易耗品包装物合计发料凭证汇总表2006年10月单位：元应借科目金额应贷科目汇总凭证是根据一定时期若干份记录同类经济业务的原始凭证加以汇总而编制的一种凭证。13项目甲材料乙材料丙材料合计数量金额数量金额数量金额金额制造A产品耗用10008000600240020002000030400制造B产品耗用10008000300120010001000019200小计200016000900360030003000049600车间一般耗用500400010010005000管理部门领用100400400合计2500200001000400031003100055000材料领用汇总表单位：元/千克14〔例2〕下列属于外来原始凭证的是（）。A.本单位开具的销售发票B.供货单位开具的发票C.职工出差取得的飞机票和火车票D.银行收付款通知单答案：BCD解析：外来原始凭证指的是在经济业务发生或者完成时，从其它单位或个人直接取得的原始凭证。选项A属于自制原始凭证。15〔例3〕下列关于原始凭证的说法正确的是（）。A.按照来源的不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证B.按照格式的不同，分为通用凭证和专用凭证C.按照填制手续及内容不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证D.按照填制方法不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证答案：ABC解析：16〔例4〕自制原始凭证都是一次凭证，外来原始凭证绝大多数是一次凭证（）。答案：×解析：外来原始凭证都是一次凭证，自制原始凭证绝大多数是一次凭证。17〔例5〕下列属于累计凭证的是（）。A.限额领料单B.领料单C.收入材料汇总表D.工资汇总表答案：A解析：选项B属于一次凭证，选项C和D属于汇总凭证，选项A属于累计凭证。累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。18〔例6〕下列属于通用凭证的是（）。A.本单位开具的销售发票B.供货单位开具的发票C.工资费用分配表D.差旅费报销单答案：AB解析：通用凭证指的是由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。选项CD属于专用凭证。19考点6：原始凭证的基本内容（可以出简答题、多选题）：（1）原始凭证的名称和编号；（2）填制原始凭证的日期；（3）接受原始凭证的单位名称；（4）经济业务内容（含数量、单价和金额等）；（5）填制单位签章；（6）有关人员签章；（7）凭证附件20考点7：原始凭证的填制要求(1)记录要真实；(2)内容要完整；(3)手续要完备(4)书写要清楚、规范；(5)编号要连续；(6)不得涂改、刮擦、挖补；(7)填制要及时。21又称进仓单是企业购进材料验收入库时，由仓库保管人员填制的一次性自制原始凭证。考点8：原始凭证的审核内容原始凭证的审核内容主要包括：原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性。经审核的原始凭证应根据不同情况处理：(1)对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证人账；(2)对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；(3)对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。22三、记账凭证23考点9：记账凭证的概念记账凭证是指会计人员根据审核无误的原始凭证填制的，用来确定经济业务应借、应贷会计科目及金额的会计分录，并据以登记账簿的会计凭证。24原始凭证和记账凭证的区别1.填制人员不同。原始凭证由经办人员填制，而记账凭证则一律由会计人员填制。2.填制依据不同。原始凭证是根据已经发生或完成的经济业务填制的，而记账凭证则是根据审核后的原始凭证填制；3.填制方式不同。原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成，而记账凭证则要依据会计科目对已发生或完成的经济业务进行初步归类、整理编制；4.发挥作用不同。原始凭证是记账凭证的附件和填制记账凭证的依据，而记账凭证则是登记会计账簿的依据。25现金记账凭证按反映经济业务内容收款凭证付款凭证转账凭证现金不涉及货币资金的转账业务填制的凭证考点10：记账凭证的种类26借方科目：银行存款2006年12月15日银收字第16号会计主管：李华记账：张丽出纳：李明审核：王红制单：张兵摘要贷方科目金额符号总账科目明细科目亿千百十万千百十元角分销售产品收入主营业务收入甲产品3000000√510000√附单据2张合计￥3510000收款凭证应交税费应交增值税27付款凭证贷方科目：现金2006年12月15日现付字第16号摘要借方科目金额记账符号总账科目明细科目亿千百十万千百十元角分支付本月工资应付职工薪酬工资38453000√附单据1张合计￥38453000会计主管：李华记账：张丽出纳：李明审核：王红制单：张兵收款凭证和付款凭证是出纳人员办理收、付款项的依据，也是登记现金日记账和银行存款日记账的依据。出纳人员不能仅仅根据收款、付款业务的原始凭证收、付款项，还必须根据由会计主管人员或指定人员审核批准的收付款凭证，办理收、付款项。28摘要会计科目借方金额贷方金额记账符号总账科目明细科目亿千百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分生产领用材料生产成本甲产品2850000生产成本乙产品4390000原材料A材料7240000附单据1张合计72400007240000转账凭证2006年12月15日转字第28号￥￥√√√会计主管：李华记账：张丽出纳：李明审核：王红制单：张兵转账凭证是用来记录和反映与现金、银行存款等货币资金收付无关的转账业务的凭证。它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。29在实际工作中，对于经济业务数量较少的企业和行政事业单位，为了简单，可以不分收款、付款和转账业务，而统一使用一种记账凭证来记录和反映所发生的各种经济业务，这种记账凭证称为通用记账凭证。通用记账凭证2006年12月15日出纳编号：银收324号凭证编号：586号摘要会计科目借方金额贷方金额符号总账科目明细科目亿千百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分销售产品款存银行存款11700000主营业务收入10000000应交税费销项税额1700000附单据1张合计1170000011700000会计主管：李华记账：张丽出纳：李明审核：王红制单：张兵￥￥√√√银行302.按照填列方式不同，记账凭证分为复式凭证和单式凭证（1）复式凭证亦称多项记账凭证，是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。它是在实际工作中应用最普遍的记账凭证。上述收款凭证、付款凭证和转账凭证，以及通用记账凭证均为复式凭证。优点：全面反映了经济业务的账户对应关系，有利于检查会计分录的正确性。缺点：由于一张凭证填列多个会计科目及其内容，因此不便于会计岗位上的分工记账。（2）单式凭证亦称单项记账凭证，是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。31〔例13〕下列说法正确的是（）。A.按其反映的经济业务的内容，记账凭证分为收款凭证、付款凭证和转账凭证B.按照填列方式不同，记账凭证分为复式凭证和单式凭证C.复式记账凭证便于汇总计算每一个会计科目的发生额D.单式记账凭证便于分工记账答案：ABD32考点11：记账凭证的基本内容(1)记账凭证的名称。(2)填制记账凭证的日期。(3)记账凭证的编号。(4)经济业务事项的内容摘要。(5)经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向。(6)经济业务事项的金额。(7)记账标记。．(8)所附原始凭证张数。(9)会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章33（考点12：记账凭证编制的基本要求(1)记账凭证各项内容必须完整