6《成本会计》(第六章)

1第一节制造费用概述第二节制造费用归集的核算第三节制造费用分配的核算第六章制造费用的核算2（一）制造费用的含义和内容1.含义:制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的、应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。第一节制造费用概述32.内容:（1）间接用于产品生产的费用，例如机物料消耗，辅助工人工资及福利费，车间生产用房屋及建筑物的折旧费、修理费、租赁费和保险费等。（2）直接用于产品生产，但管理上不要求或者核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用，例如机器设备的折旧费、修理费、租赁费和保险费等。（3）车间用于组织和管理生产活动的费用，例如车间管理人员工资及福利费，车间管理用房屋和设备的折旧费、修理费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、差旅费和办公费等。4（二）制造费用的分类1.基本生产制造费用2.辅助生产制造费用5第二节制造费用归集的核算1.制造费用核算的账户设置制造费用发生的制造费用分配计入有关成本核算对象62.制造费用归集的账户处理借：制造费用贷:原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款7（一）制造费用分配的程序1.当车间或分厂只生产一种产品时，制造费用直接计入该产品的成本。2.当生产多种产品时，制造费用为间接计入费用，应采用适当的分配方法分配计入各产品成本。第三节制造费用分配的核算81.生产工时比例法2.生产工人工资比例法3.机器工时比例法4.原料主要材料成本比例法5.直接成本比例法6.产品标准产量比例法7.按年度计划分配率分配法（二）制造费用分配的方法主要有91.生产工时比例法生产工时比例法是按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。计算公式如下：车间产品生产工时总量制造费用总额制造费用分配率某种产品应分配的制造费用=该种产品生产工时×制造费用分配率其中生产工时一般采用各种产品实际耗用的生产工时，但当产品的工时定额比较准确时，也可以采用定额工时。10[例]某基本生产车间生产甲、乙两种产品，本月甲产品耗用生产工时20600小时，乙产品耗用生产工时10150小时，制造费用18450元。按生产工时比例分配制造费用，计算分配如下：60150106002045018制造费用分配率甲产品制造费用=20600×0.6=12360(元)乙产品制造费用=10150×0.6=6090(元)11根据制造费用分配表，编制会计分录如下：借：生产成本—基本生产成本—甲产品12360—乙产品6090贷：制造费用18450按生产工时比例分配制造费用是较为常用的一种分配方法，它能将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来，分配结果比较合理。但是，必须正确组织好产品生产工时的记录和核算工作，以保证生产工时的正确、可靠。122.生产工人工资比例法生产工人工资比例法是以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。计算公式如下：总额车间产品生产工人工资制造费用总额制造费用分配率某种产品应分配的制造费用=该种产品生产工人工资×制造费用分配率13由于工资费用分配表中有现成的生产工人工资的资料，所以该种分配方法核算工作很简便。但是采用这种方法，各种产品生产机械化的程度和生产工人的技术等级应该大致相同，否则会影响费用分配的合理性。如果生产工人工资是按照生产工时比例分配计入各种产品成本的，那么，按照生产工人工资比例分配制造费用，实际上也就是按照生产工时比例分配制造费用143.机器工时比例法这是按照各种产品生产时所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。其计算公式如下：总量各种产品耗用机器工时制造费用总额制造费用分配率某种产品应分配的制造费用=该种产品生产机器工时数×制造费用分配率15[例]某企业第一基本生产车间本月份发生的制造费用为32340元，该车间生产甲、乙两种产品，耗用的机器工时分别为3628小时和2840小时。则甲、乙两种产品应负担的制造费用计算如下：制造费用分配率=8402628334032=5（元/小时）甲产品应分配的制造费用=3628×5=18140（元）乙产品应分配的制造费用=2840×5=14200（元）16根据制造费用分配表，编制会计分录如下：借：生产成本—基本生产成本—甲产品18140—乙产品14200贷：制造费用3234017这种方法适用于产品生产的机械化程度较高的车间。因为在这种车间的制造费用中，与机器设备使用有关的费用（如折旧费、修理费）比重较大，而这一部分费用与机器设备运转的时间有着密切的联系。采用这种方法，必须正确组织各种产品所耗用机器工时的记录工作，以保证工时的准确性；如果车间中机器设备的类型不一，应将机器设备分为若干类别，按照机器设备的类别归集和分配制造费用，以提高分配结果的合理性。184.原料及主要材料成本比例法原料及主要材料成本比例法是以各种产品所耗用的原料及主要材料的成本为分配标准来分配制造费用的一种方法。其计算公式如下：主要材料成本之和各种产品的耗用原料及应分配的制造费用总额制造费用分配率制造费用分配率主要材料成本该种产品耗用的原料及费用某种产品应分配的制造这种方法只适用于各种产品使用同一种原料及主要材料，加工过程比较简单，制造费用中原料及主要材料的费用所占比重较大的车间或企业，如食品行业可采用这种方法。195.直接成本比例法直接成本比例法是以计入各种产品的直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工资及应提取的福利费之和）为分配标准来分配制造费用的一种方法。其计算公式如下：制造费用分配率额该种产品的直接成本数费用某种产品应分配的制造和各种产品的直接成本之应分配制造费用总额制造费用分配率该种分配方法综合考虑了各种产品的全部直接成本，与前述几种方法相比更加合理。但采用这种方法，要求各种产品生产机械化的程度也应该大致相同，否则影响费用分配的合理性。206.产品标准产量比例法产品标准产量比例法是以各种产品的标准产量为分配标准来分配制造费用的一种方法。其计算公式如下：制造费用分配率该种产品的标准产量用某种产品分配的制造费各种产品标准产量之和应分配的制造费用总额制造费用分配率采用这种方法首先要在各种产品中确定某一产品为标准产品，并将该种产品的系数定为1，然后将其他产品与标准产品进行比较，确定各自的系数，最后根据各种产品的实际产量通过系数换算成标准产量，以各种产品的标准产量作为分配标准进行制造费用的分配。21采用这种方法将实际产量换算成标准产量分配制造费用比较合理、正确，但正确确定各种产品的换算系数比较困难，同时将实际产量换算成标准产量，也会增加分配计算的工作量。因此，这种方法主要适用于生产系列产品，即同一类别产品内不同品种的产品之间，或者生产所耗原材料、加工工艺过程都相同的同一产品品种内各种不同规格、型号的产品之间的费用分配。22[例]某企业第一基本生产车间生产甲、乙、丙、丁四种产品，本月份制造费用额为20880元，确定乙产品为标准产品，其系数为1，甲、丙、丁三种产品的换算系数按与乙产品的定额工时比例确定。甲、乙、丙、丁四种产品的实际产量、定额工时以及分配制造费用的计算见表6-4所示。产品名称定额工时系数实际产量标准产量分配率应分配制造费用甲241.2400048001.88640乙201300030001.85400丙160.8250020001.83600丁180.9200018001.83240合计115001160020880237.按年度计划分配率分配法这是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配费用的方法。分配计算公式：的定额工时总数年度各种产品计划产量年度制造费用计划总额年度计划分配率分配的制造费用某月某种产品应产量的定额工时数该月该种产品实际=×年度计划分配率24采用这种分配方法，不管各月实际发生的制造费用多少，每月各种产品成本中的制造费用都按年度计划确定的计划分配率分配。但在年度内如果发现全年的制造费用实际数和产品的实际产量与计划数发生较大的差额时，应及时调整计划分配率。采用年度计划分配率分配法时，“制造费用”总账科目及其明细账一般会有月末余额，可能是借方余额，也可能是贷方余额。25（三）制造费用分配的账务处理1.辅助生产的制造费用通过“制造费用”科目核算的情况下制造费用-辅助生产制造费用生产成本-辅助生产成本生产成本-基本生产成本制造费用—基本生产制造费用销售费用（管理费用、在建工程262.辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算的情况下，不需要单独进行辅助生产制造费用归集和分配的核算，将其直接计入“生产成本-辅助生产成本”。通过上述制造费用的分配，除了采用按年度计划分配率分配法的企业外，“制造费用”总账和所属明细账都应没有月末余额。27[例]某企业基本生产车间全年计划制造费用163200元，全年各产品的计划产量：甲产品24000件，乙产品18000件。单位产品工时定额：甲产品4小时，乙产品6小时。1月份实际产量：甲1800件，乙1500件；1月分实际发生制造费用13000元。11月份，月初“制造费用”科目贷方余额150元，该月实际产量：甲1200件，乙1000件；实际制造费用为9100元。12月份实际产量：甲900件，乙800件，该月实际制造费用为6200元。28要求：（1）计算制造费用年度计划分配率（2）计算并结转1月份应分配转出的制造费用（3）计算并结转11月份应分配转出的制造费用（4）计算并结转12月份应分配转出的制造费用，对计划制造费用与实际制造费用差额进行调整。29解答：（1）年度计划分配率甲产品年度计划产量的定额工时=24000×4=96000（小时）乙产品年度计划产量的定额工时=18000×6=108000（小时）年度计划分配率=16320096000+108000=0.830（2）1月份应分配转出的制造费用该月甲产品应分配的制造费用=0.8×1800×4=5760(元)该月乙产品应分配的制造费用=0.8×1500×6=7200(元)该月应分配转出的制造费用=5760+7200=12960(元)实际产量31结转1月份制造费用会计分录借:生产成本—基本生产成本—甲产品5760—乙产品7200贷：制造费用—基本生产车间1296032（3）11月份分配转出的制造费用该月甲产品应分配的制造费用=0.8×1200×4=3840(元)该月乙产品应分配的制造费用=0.8×1000×6=4800(元)该月应分配转出的制造费用=3840+4800=8640(元)33“制造费用”科目=-150+9100-8640=310(元)(借方余额)15091008640310“制造费用”科目11月末余额？结转11月份制造费用会计分录:借:生产成本—基本生产成本—甲产品3840—乙产品4800贷：制造费用—基本车间864034（4）12月份分配转出的制造费用该月甲产品应分配的制造费用=0.8×900×4=2880(元)该月乙产品应分配的制造费用=0.8×800×6=3840(元)该月应分配转出的制造费用=2880+3840=6720(元)结转12月份制造费用会计分录:借:生产成本—基本生产成本—甲产品2880—乙产品3840贷：制造费用—基本车间672035制造费用年末余额=310+6200-6720=-210元（贷方余额）分配率=210900×4+800×6=0.025甲产品调整制造费用=3600×0.025=90(元)乙产品调整制造费用=4800×0.025=120(元)借：生产成本—基本生产成本—甲90—乙120贷：制造费用2103106200672021036练习一、单项选择题1.某车间采用按年度计划分配率分配法进行制造费用分配，年度计划分配率为5元。6月份“制造费用”科目贷方余额为1000元，6月份实际发生的制造费用为10000元，实际产量的定额工时为1500小时。该车间6月份分配的制造费用为（）元。A．7500B．9000C．10000D．11000答案：A。分析