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第六章分支机构会计本章主要内容分支机构的概念、特点及类型总公司与分支机构之间往来业务的会计处理分支机构的其他会计处理总公司与分支机构联合财务报表的编制销售代理机构的会计处理第一节分支机构概述一、分支机构的概念及分类（一）概念分支机构是企业（总公司或总部）设立的，不具备法人资格，经营管理受总公司控制的业务经营单位。（二）特点1．分支机构是非法律主体。2．分支机构受总公司控制。3．分支机构是一个独立的会计主体。第一节分支机构概述（三）分类根据总公司在资金和商品赊销上对分支机构的控制程度不同分类：分散制分支机构集中制分支机构如分店、分行、分公司、营业部、分厂第一节分支机构概述1、分散制分支机构的特点：资金来源于总公司，货源大部分由总公司供给拥有相对独立的业务经营自主权（可独立开户收支，存货也可从别处购进，自行决定赊销额度，可直接向客户交货取款）单独核算其盈亏（自主权大，积极性高，易出效益）第一节分支机构概述2、集中制分支机构的特点：不单独核算其盈亏一般不设置正式账簿，只有简单的辅助或备查记录。所有一切会计事项由总公司并入自己的账簿（可以节省会计处理成本，但自主权小，积极性低，会影响效益）第一节分支机构概述二、分散制分支机构会计的特点（一）账户设置的对应性总公司分公司“分支机构往来”“总公司往来”（1）分转给总的资产（2）分的净损失（1）收到总的资产（2）分的净收益总公司往来借贷第一节分支机构概述第一节分支机构概述（1）总转给分的资产（2）分的净收益分支机构往来借贷（1）收到分的资产（2）分的净损失第一节分支机构概述两个帐户的比较记录的内容相同，但方向相反性质不同在联合报表中，两帐户金额相互抵消所有者权益类帐户负债类帐户长期投资帐户应收项目帐户“总公司往来”账户“分支机构往来”账户第一节分支机构概述（二）发交商品计价的可选择性发交给分支机构的商品存货计价：可以选择：成本计价成本加成计价零售价计价高于成本计价第一节分支机构概述（三）会计信息披露的双重性总公司编个别报表分公司编个别报表编制联合报表对外提供第二节总公司与分支机构往来的会计处理一、按成本计价的会计处理（一）特点P367总、分公司计价标准一致，简化了联合报表编制。总公司发交存货收益按收入转回总公司时确认，较好地遵循了收入实现原则。总公司发交出售收益首先全部体现为分支机构的经营业绩，夸大了分支机构的获利能力。第二节总公司与分支机构往来的会计处理（二）会计处理往来经济业务，应分别登记分支机构账上的“总公司往来”账户和总公司账上的“分支机构往来”账户，并结出期末余额。发生的不涉及总公司的经济业务，分支机构单独做会计分录。第二节总公司与分支机构往来的会计处理期末结转损益类账户，将利润转到总公司。年终：1、总、分公司编制“个别财务报表”。2、总公司编制“联合财务报表”。（对外）“联合报表工作底稿”的编制程序（见P371）举例P367[例9-1]第二节总公司与分支机构往来的会计处理二、按高于成本计价的会计处理（一）特点P372有利于客观评价分支机构的经营业绩。影响分支机构自身及总、分公司之间计价标准的一致性，使得联合财务报表的编制程序较按成本计价复杂。第二节总公司与分支机构往来的会计处理按高于成本计价，成本加成百分比具有一定的主观性，有时不一定符合实际情况，影响分支机构利润的正确性。分支机构按成本加成计价的期末存货还包含了内部未实现利润，需在编制总、分支机构联合财务报表时予以抵消。第二节总公司与分支机构往来的会计处理（二）按高于成本计价的会计处理（一）账户设置分公司总公司“分支机构往来”账户“存货”账户“备抵存货超成本数”账户“存货”、“总公司往来”两个账户第二节总公司与分支机构往来的会计处理发往分支机构存货已实现销售，将其超成本数转入利润发往分支机构存货的超成本数未实现销售超成本数备抵存货超成本数借贷第二节总公司与分支机构往来的会计处理1、无期初存货情况下的会计处理往来事项的会计处理除商品调拨需按高于成本价记入账簿外，其余的经济业务都与上述按成本计价的会计处理相同。举例P373[例9-2]2、有期初存货情况下的会计处理P3762、有期初存货情况下的会计处理P376在编联合报表时应按不同销售情况编制抵消分录：（1）本期接收的存货与期初存货，本期全部销售。借：备抵存货超成本数贷：主营业务成本（2）本期接收的存货与期初存货，本期全部未销售。借：备抵存货超成本数贷：存货（3）本期接收的存货与期初存货，本期部分实现销售。借：备抵存货超成本数贷：主营业务成本存货第二节总公司与分支机构往来的会计处理一、总公司账上共同费用分摊的会计处理方法1先记在总公司账上，期末分摊给各分支机构，调整各分支机构利润。借:利润――分支机构贷:销售费用缺点：分支机构账上由于少记费用而虚增利润，经过调整后成为真实的利润。第三节分支机构的其他会计处理第三节分支机构的其他会计处理方法2：采用开具借项通知单的方式告知各分支机构。优点：分支机构的利润表反映其真实的利润。见P377例9-3分支机构：借：销售费用贷：总公司往来总公司：借：分支机构往来贷：销售费用第三节分支机构的其他会计处理二、分支机构往来事项的会计处理（一）集中核算制下的会计处理无运费P378例9-4有运费P378例9-5第三节分支机构的其他会计处理（二）分散核算制下的会计处理各个分支机构的往来不需要通过总公司往来账户。见P379例9-6优缺点：能够直接反映各分支机构之间往来事项的实际情况，但是编制联合报表工作底稿的抵消分录的工作量较大，实际工作中很少采用。第三节分支机构的其他会计处理三、分支机构固定资产的处理管理模式不同，处理不同。（一）集中制管理模式下的会计处理分支机构固定资产一般由总公司统一核算和管理，总公司负责折旧费用的计提和核算，而不需要在分支机构账上反映。见P380（二）分散制管理模式下的会计处理由分支机构自行核算与管理，分支机构负责折旧费用的计提和核算。见P380第三节分支机构的其他会计处理四、相对账户的调节（一）相对账户“分支机构往来”和“总公司往来”两个账户的期末余额，原则上应当相等，但在实际工作中往往不一致。第三节分支机构的其他会计处理原因：1、总或分公司一方或双方账薄记录错误2、总分公司之间存在未达账项处理方法：1、核对账目方法2、编制“相对账户调节表”第三节分支机构的其他会计处理（二）编制“调节表”的方法1、总、分支机构分别做调节分录总公司（1）分交总现金，总公司尚未入账。借：其他货币资金——在途资金贷：分支机构往来（2）分代总公司收取应收款项，总公司尚未入账。借：分支机构往来贷：应收账款第三节分支机构的其他会计处理分公司（1）总代分收妥应收款，分尚未登记入账。借：总公司往来贷：应收账款（2）总代分支付应付款，分尚未登记入账。借：应付账款贷：总公司往来2、编制相对账户调节表见P381例9-7第四节总公司与分支机构联合财务报表一、总公司与分支机构的单独财务报表（内部使用）二、联合财务报表（对外提供）联合财务报表只反映整个企业与外界发生的交易事项及其结果。编制方法类似于合并财务报表。编制“联合财务报表工作底稿”第四节总公司与分支机构联合财务报表“工作底稿”编制步骤：（1）抵消相对账户，即抵消总公司账上“分支机构往来”账户借方余额和分支机构账上“总公司往来”账户贷方余额；（2）抵消内部损益，即抵消主营业务成本、存货中的未实现利润；（3）抵消内部债权债务，即抵消总公司与分支机构之间的应收应付款项；（4）汇总相同的资产、负债、收入费用等，根据汇总金额，编制联合财务报表。一、销售代理机构与分支机构的区别P384表9-141．在购销权利方面销售代理机构：只陈列样品，没有商品存货，也不经营商品购销业务。分支机构：拥有商品存货，可向公司总部进货，也可以自行购进商品。第五节销售代理机构的会计处理第五节销售代理机构的会计处理2．客户下单后销售代理机构：将购货订单转交总部，由总部决定客户享受赊销额度、向客户交货，催收货款。分支机构：自行决定客户享受赊销额度、向客户交货、催收货款。3．资金管理方面销售代理机构：设置定额备用金，由公司总部拨款以应付日常开支，将近用完时向公司总部报销补足，代理机构不经办其他现金收支业务。分支机构：可以自己的名义在银行开户，收到的销货款存入银行，发生的销售费用可开具支票直接支付。第五节销售代理机构的会计处理二、销售代理机构会计的特点1、销售代理机构一般只设置一本现金登记簿，用以记载总公司拨付或报销补足的备用金收入，以及应付日常开支的备用金支出。第五节销售代理机构的会计处理第五节销售代理机构的会计处理2、销售代理机构的净收益的处理如果销售代理机构的净收益不需要单独反映，总公司则不单独确认销售代理机构的净收益；如果销售代理机构的净收益需要单独反映，销售代理机构的营业收入和费用，应在记账时同总公司和其他销售代理机构的营业收入和费用划分清楚。三、销售代理机构的会计处理（见P385例）第五节销售代理机构的会计处理