7物价变动会计

第七章物价变动会计第一节物价变动会计概述第二节历史成本/不变币值会计模式第三节现行成本/名义货币会计模式第四节现行成本/不变币值会计模式PriceAlterationAccounting第一节物价变动会计概述一、物价变动与物价指数二、物价变动对会计的影响三、资本保全与物价变动会计四、物价变动会计的模式个别物价变动：指某一具体商品、劳务价格的变化。一般物价变动：指某一时期商品、劳务价格平均水平的变化。一般物价水平上涨——通货膨胀一般物价水平下降——通货紧缩一、物价变动与物价指数（一）物价变动个别物价指数：反映个别物价变动状态的指数。一般物价指数：反映社会全部商品、劳务价格变动状态的指数。一、物价变动与物价指数（二）物价指数一般∑报告期代表商品单价×权数物价指数∑基期代表商品单价×权数权数＝各类商品、劳务的销售量/社会销售总量＝二、物价变动对会计的影响现行的会计制度是以名义货币为计量单位，以历史成本为计量属性的一种会计模式。（一）资产计价失真按照历史成本原则，不论物价如何变动，资产和负债始终按发生时的金额计价，资产负债表中列示的资产的数额是它们的未摊销成本。（二）利润确定失实资产按照原始成本计价，利润是按现时价格计量的收入与历史成本计量资产的结果，在物价上涨时，会产生虚高的利润。（三）会计信息的可理解性减弱历史成本会计下，资产总额实际上是各个时点所取得资产的名义货币数额简单相加的结果。三、资本保全与物价变动会计资本是企业所有者投入的货币或投入的购买力。但是，在物价变动的情况下，以不变币值表示的资本数额会随物价的变动而发生变化，因此会给财务会计报表使用者的决策造成影响。如果会计报表使用者主要关心保全名义上的投入资本或投入资本的购买力，就应当采用资本的财务概念。（一）财务资本保全Financecapitalpreserve1.以名义货币单位表达资本保全概念，利润表示本期内名义货币的增加。本期持有资产的价格上升，通常被视为持有利得，在通过交易方式处理资产以前，持有利得不能被确认为实际利润。本期利润＝本期实现的收入－资产取得时的历史成本（一）财务资本保全资本保全：保证初始投入资本的安全完整。期末净资产的货币金额＞期初净资产的货币金额2.以固定购买力单位定义资本保全概念，利润表示本期内投入购买力的增加，资产价格上升时，只有大于一般物价水平增加的部分才能作为利润。本期利润＝本期实现的收入－资产取得时的历史成本（一）财务资本保全按一般物价指数换算例：2004年获得销售收入100万元，该批商品的历史成本为80万元，2004年物价指数115%。利润＝100－80＝20（万元）利润＝100－80×115%＝8（万元）（一）财务资本保全1.以名义货币单位定义资本保全概念时，按历史成本确认收益。2.以固定购买力单位定义资本保全概念时，按一般物价指数调整历史成本确认收益。财务资本保全下净收益的确认：资本是企业所有者投入的实物生产能力或营运能力。资本被看作是企业的生产能力。尽管物价会发生变动，但是对企业资本的衡量方式不会由物价变动而造成影响。如果会计报表使用者主要关心的是企业的营运能力，就应当采用资本的实物概念。（二）实物资本保全materialcapitalpreserve三、资本保全与物价变动会计（二）实物资本保全所有影响企业资产和负债的价格变动，在计量企业实物生产能力时，都应当作为资本保全调整，即作为所有者权益的一部分，而不是作为利润。期末实物生产能力＞期初实物生产能力由于社会物价变动存在一般物价指数与个别物价指数不一致的情况，因此在实际应用中，实物资本保全又有按现行成本计价和重置成本计价两种方式。不同计价方式的选用仍影响着本期净收益的确定。（二）实物资本保全2.按重置成本计价时，按重置成本调整历史成本确认收益。1.按现行成本计价时，按分类物价指数调整历史成本确认收益。实物资本保全下净收益的确认：成本补偿：财务资本保全——原始价值补偿实物资本保全——实物补偿财务资本保全与实物资本保全举例期初存货100件购入价100元/件本期出售100件售出价110元/件购入存货100件购入价110元/件期末存货100件实物资本保全认为：再购入100件才能维持期初生产能力,而价格上升到110元，成本补偿10000元已不够，企业必须多投入1000元，才能买到100件存货维持生产规模，因此，利润为0。传统会计模式认为：利润=11000-10000=1000（元）10000元是补偿成本的，1000元可作利润进行分配。例四、物价变动会计的方法与模式（一）物价变动会计的方法部分调整法——改变资产计价方式：在不动摇原始成本会计基本框架的前提下作出局部的改革，如对存货的计量采取后进先出法，对固定资产采用加速折旧法等。全部调整法——改进会计计量单位：以固定购买力代替名义货币改变会计计量基础：以现行成本取代历史成本四、物价变动会计的方法与模式会计模式：是由计量单位和计量基础结合而成计量单位计量基础名义货币不变币值（固定购买力）历史成本模式一历史成本/名义货币会计模式二历史成本/不变币值会计现行成本模式三现行成本/名义货币会计模式四现行成本/不变币值会计（二）物价变动会计的模式第二节一般物价水平会计历史成本／不变币值会计模式Generalprice-levelaccounting一、基本特点（一）根据一般物价水平的变动，对以历史成本为基础的财务报表进行重新表述。（二）计算确定货币性项目的购买力损益通货膨胀时：持有货币性资产会带来购买力损失；持有货币性负债会带来购买力收益。通货紧缩时：持有货币性资产会带来购买力收益；持有货币性负债会带来购买力损失。二、基本程序（一）货币性项目与非货币性项目的划分（二）一般物价指数的选择（三）货币性项目购买力损益的计算（四）报表项目的调整（一）划分货币性项目和非货币性项目2．其购买力会随物价变动而变化在物价变动时期长期持有货币性资产，会因物价上涨而降低购买力，从而使企业遭受损失。进一步推论又可看出，若企业在物价上涨时期长期持有货币性负债，又会因物价上涨而获得利益。货币性项目：货币性资产和货币性负债1．其账面金额不随物价变动而改变货币性项目在一般物价水平会计中被称为固定项目，不需要按变动的物价指数对其进行调整。（一）划分货币性项目和非货币性项目非货币性项目：非货币性资产和非货币性负债2．不会发生购买力损益在物价上升时期，会因持有非货币性资产而获得收益，而在物价下降时期，则会因持有非货币性资产而发生损失；同样，在物价变动时期持有非货币性负债，也要发生与非货币性资产相反的变化。1．其账面金额随着物价变动而改变非货币性项目在一般物价水平会计中需要按变动的物价指数对其进行调整。（二）一般物价指数的选择资产负债表项目采用年末物价指数利润表项目采用年平均物价指数（三）货币性项目购买力损益的计算计算结果的判断期初货币性资产＞货币性负债：损失期初货币性资产＜货币性负债：收益－期末按一般物价水平调整的货币性项目金额期初名义货币金额2000年2001年甲借入乙甲归还乙10000元10000元物价指数150物价指数16510000=10000×165/150=11000甲：购买力收益1000元乙：购买力损失1000元（四）报表项目的调整把名义货币换算成固定购买力货币（不变币值）（1）资产负债表货币性项目的调整（2）资产负债表非货币性项目的调整（3）留存收益项目的调整（4）利润表各项目的调整实务中应用一般物价水平会计，通常是直接对按历史成本编制的报表进行调整，再按调整后的数据编制消除了物价变动影响的会计报表。P198例第三节现行成本会计现行成本／名义货币会计模式Currentcostaccounting一、基本特点（一）根据个别物价水平的变动，对企业特定资产的价值按现行成本进行重新计量。（二）营业收益与现实相符P202例（三）计算实物资产持有损益◎持有利得：现行成本＞历史成本◎持有损失：现行成本＜历史成本二、基本程序（一）现行成本的确定（二）用现行成本调整财务报表（三）实物资产持有损益的确认与处理（一）现行成本的确定可变现净值可收回金额未来现金流量现值现行重置成本（二）用现行成本调整财务报表（1）不调整的项目：货币性项目及无形资产（2）其他的资产项目调整：按年末现行成本调整，使其账面价值与现行成本趋于一致。（3）累计折旧项目的调整（4）留存收益项目的计算◎资产负债表（1）销售成本的调整：年度平均现行成本（2）折旧费用项目的调整：按现行成本计价的折旧◎利润表（三）实物资产持有损益的确认与处理持有损益可分为：已实现持有损益和未实现持有损益已实现持有损益——指已被消耗资产的现行成本与其历史成本之差。未实现持有损益——指期末持有资产的现行成本与其历史成本之差。用现行成本计价仍持有的资产固定资产和流动资产持有损益的差异资产项目未实现持有损益及其会计处理已实现持有损益及其会计处理流动资产与期末的存货数额相关借：存货贷：未实现持有损益与本期已销售存货相关借：营业成本贷：已实现持有损益固定资产与期末固定资产净值相关借：固定资产贷：未实现持有损益与本期已计提折旧数相关借：固定资产贷：已实现持有损益借：营业费用—补提折旧贷：累计折旧P207例第四节现行成本与一般物价水平结合的会计现行成本／不变币值会计模式一、基本特点（一）既改变计量基础又改变计量单位（二）既确认非货币性项目的持有损益又确认货币性项目的购买力损益（三）对资产持有损益进行分解期末现行成本—期末历史成本×物价指数二、基本程序（一）在现行成本法的基础上，再用一般物价指数调整所有者权益,从而反映企业按一般购买力条件下所有者权益的保持程度。（二）在现行成本法的基础上，按一般物价指数对各货币性项目进行换算，从而反映出企业在一定时期内的货币购买力损益。（三）按一般物价指数对已编制出的现行成本法报表的再调整实施程序：先按现行成本法调整账项、编出报表再按一般物价水平法调整报表三种物价变动会计模式比较物价变动会计模式在基本计价方面的区别在具体操作方面的区别计算调整内容的区别优缺点一般物价水平会计采用历史成本编制会计报表不调账，只是按照一般物价指数调整会计报表，与日常会计处理无关要对报表中的所有项目进行调整，并计算货币购买力损益。没改变原计价基础，只是改变了计量单位，简便易行。现行成本会计先将历史成本变为现行成本，再按变动过的数据编制会计报表。要调账，但是编制报表的过程与程序不变，会涉及日常会计处理.只对原账户中特定资产进行调整，并计算资产持有损益。改变了原计价基础，并逐项进行，方法较为复杂、繁琐。两种方法结合的会计先按现行成本法调账，再按一般物价水平会计调报表。既调账又调报表，调账在前，调报表在后。既计算资产持有损益，又计算货币购买力损益。既改变计价基础，又改变计量单位，方法最为繁琐。1.在日常会计工作中，与物价变动相关的会计事项有哪些?物价变动在我国现行会计中是怎样反映的?2.资本保全理论的含义?我国的国有资产保值增值指标有哪些?有什么缺陷?3.区分货币性项目与非货币性项目的意义何在?货币购买力损益与资产持有损益之间的区别?4.将物价变动对企业带来的影响计入损益和计入所有者权益,你认为哪个更符合实际?为什么?复习思考题