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第八章流动负债学习目标理解流动负债的涵义与分类；熟悉流动负债的内容；掌握各种流动负债（尤其是税金）的会计核算方法。第一节短期借款第二节应付及预收款项第三节应交税金第四节其他流动负债流动负债，指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。(1)偿还期限短，以债权人所提出的期限要求为准，或一年内或超过一年的一个营业周期内必须偿还。(2)这项义务，要用企业的资产或负债清偿，即必须运用资产、提供劳务或举借新的负债来清偿。(3)流动资产与流动负债相比较，有助于评价企业的短期偿债能力与清算能力。一、流动负债的定义与特点第一节短期借款二、短期借款的内容短期借款，指企业而向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以内的（含一年的各种借项。三、短期借款的会计处理“短期借款”帐户只核算短期借款的本金，不核算短期借款的利息，短期借款的利息在实际支付或预提时，通过“银行存款”或“预提费用”帐户核算。“长期借款”帐户核算长期借款的本金和利息，按期预提的长期借款利息通过“长期借款”帐户核算。短期借款利息的处理1.如果短期借款的利息是按期(通常为一季度)支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额较大的，为了正确计算各期的盈亏，可以采用预提的方法，按月预提计入费用。2.如果短期借款的利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益(财务费用)。例1.企业2000年8月1日接银行通知，取得短期借款100000元，年利率6%，三个月后还本付息。(1)取得短期借款时借:银行存款100000贷:短期借款100000(2)8月末、9月末预提借款利息时借:财务费用500贷:预提费用500(4)还本付息时借:预提费用1000财务费用500短期借款100000贷:银行存款101500第二节应付及预收款项一、应付票据二、应付帐款三、预收帐款四、其他应付款一、应付票据的核算应付票据是指企业签发并承兑商业汇票而形成的债务。分为：不带息票据带息票据带息票据的处理：购货时：借：原材料等贷：应付票据期末计提利息时：借：财务费用贷：应付票据（注意短期借款计入“预提费用”）到期付款：借：应付票据财务费用（未计提利息）贷：银行存款到期不能如期支付：借：应付票据贷：应付账款（商业承兑汇票）短期借款（银行承兑汇票）说明：①到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”账户核算后，期末时不再计提利息。②不带息票据不计算利息，处理基本同上。例2.企业2001年9月1日购入材料一批，价值200000元，增值税额34000元，企业开出并承兑期限五个月，年利率6％的商业承兑汇票一张。(1)2001年9月1日购入材料，签发汇票时借:在途物资200000应交税费—应交增值税（进项税）34000贷:应付票据234000(2)2001年12月31日计算4个月的应计利息4680元时借:财务费用4680贷:应付票据4680(3)到期支付本息时借:应付票据238680财务费用1170贷:银行存款239850二、应付帐款应付帐款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应者的款项。应付帐款的入帐时间应以所购物资的所有权转移或接受劳务已经发生为标志而予确定。1.在物资和发票帐单同时到达时，应付帐款一般待物资验收入库后，才根据发票帐单入帐。2.在物资和发票帐单不同时到达时，若物资先到达，为简化核算，一般等发票帐单到达后，再根据发票帐单入帐。若月终发票帐单尚未到达，应对所购物资暂估入帐，下月初用红字冲帐；等发票帐单到达后，再按实际金额入帐。例4.企业2001年10月15日购得某种规格元钢100吨，价款300000元，增值税额51000元，货款11月5日付清。材料核算采用实际成本法，供货方实行送货制。(1)货物验收入库时借:原材料300000应交税费-增值税(进)51000贷:应付帐款351000(2)付清款项时借:应付帐款351000贷:银行存款351000［例］某企业从A公司购甲材料一批，货款100000元，增值税税额17000元，材料已验收入库，款项尚未支付。若在10天内付款可享受2%的现金折扣，20天内付款可享受1%的现金折扣。编制会计分录（1）材料验收入库时：借：原材料100000应交税费——应交增值税（进项税额17000贷：应付账款──A公司117000（2）企业在10天内向A公司付款时：借：应付账款——A公司117000贷：财务费用2000银行存款115000（3）如果企业在20天内向A公司付款：借：应付账款117000贷：财务费用1000银行存款116000（4）如果企业超过20天付款时：借：应付账款——A公司117000贷：银行存款117000三、预收帐款预收帐款是指企业在提供商品、产品之前，根据购销合同预先向购货方收取的部分货款，而形成企业的一项负债。预收帐款的核算有两种方法：1.若预收货款业务较多，可设置“预收帐款”帐户核算，贷方核算预收的货款和补收的货款，借方核算应收的货款和退回多收的货款，期末贷方余额表示尚未结清的预收款项，借方余额则表示应收款项。2.若预收货款业务较少，也可不设置“预收帐款”帐户，而改由“应收帐款”帐户反映。某企业按合同预收四新工厂货款60000元,存入银行.数天后,实际销售给四新工厂商品价款80000元,增值税13600元,差额33600元补收.（1）预收货款时：借：银行存款60000贷：预收账款——四新工厂60000（2）企业发售产品时：借：预收账款——四新工厂93600贷：主营业务收入80000应交税费——应交增值税13600（3）收到补收货款时：借：银行存款33600贷：预收账款——四新工厂33600第四节应付职工薪酬一、应付职工薪酬的范围1、职工工资、奖金、津贴和补贴2、职工福利费3、医疗保险费4、住房公积金5、工会经费和职工教育经费6、非货币性福利7、因解除与职工的劳务关系给予的补偿8、其他与获得职工提供的服务相关的支出二、设置的会计科目应付职工薪酬—工资—职工福利—社会保险—住房公积金—工会经费—职工教育经费—非货币性福利—辞退福利—股份支付四、工资分配的核算产品生产工人---基本生产成本辅助生产工人---辅助生产成本车间非生产人员---制造费用专设销售机构人员---销售费用企业行政管理人员---管理费用工程建设人员---在建工程例10.企业2001年9月份“工资结算汇总表”(1)提取现金备发工资时借:库存现金246208贷:银行存款246208(2)发放工资时借:应付职工薪酬246208贷:库存现金246208(3)月末分配工资费用时借:生产成本--基本生产成本113126--辅助生产成本53286制造费用29574管理费用57375销售费用3100贷:应付职工薪酬256461例11.沿用例10中应付工资核算的资料，按规定的比例提取与分配福利费。借:生产成本--基本生产成本15837.64--辅助生产成本7460.04制造费用4140.36管理费用8647.66销售费用434贷:应付福利费36519.70公司于年末给每位职工发放一件自制产品作为福利。这些产品单位成本为200元，单价为300元,增值税率为17%。公司生产工人100人,车间管理人员20人,行政管理人员30人。生产工人非货币性福利支出100X300(1+17%)=35100元车间管理人员非货币性福利支出20X300(1+17%)=7020元行政管理人员非货币性福利支出30X300(1+17%)=10530元借:生产成本35100制造费用7020管理费用10530贷:应付职工薪酬52650发放时:借:应付职工薪酬52650贷:主营业务收入45000应交税费--应交增值税7650借:主营业务成本30000贷:库存商品30000一、应交款项的内容企业在一定时期所取得的营业收入和实现的利润依法应向国家交纳各种税金，包括增值税、消费税、营业税、土地增值税、固定资产投资方向调节税、资源税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、印花税、耕地占用税、企业所得税等；还应按规定向国家缴纳各种费用，包括教育费附加、矿产资源补偿费等。企业交纳的各种税金，除印花税、耕地占用税外，其他各种税金均通过“应交税金”帐户核算；企业应交纳的各种费用，应通过“其他应交款”帐户核算。第五节应交款项四、预提费用预提费用是指按照规定从成本、费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提租金、保险费、借款利息、固定产修理费、产品售后担保修理费用等。例6.某公司主要生产和销售某型号洗衣机，2001年2月销售该型号洗衣机10000台，每台3000元，根据以往经验，每为顾客提出修理的可能性为10%，平均修理费用200元。当月预提修理费用200000元。借：管理费用—产品担保修理费用200000贷：预提费用200000五、应付股利例7.某公司总股本60000000股，现决定2001年度利润分配方案为：每10股配送2股，并每股派发0.2元现金股利。(1)宣告发放现金股利时借：利润分配—应付股利12000000贷：应付股利12000000(2)发放现金股利时借：应付股利12000000贷：银行存款12000000六、其他应付款其他应付款指除了应付票据、应付帐款、预收帐款以外的其他各种应付、暂收其他单位或个人的款项。如应付经营租入固定资产和包装物租金、存入保证金、应付统筹退休金等。例8.企业第一车间租入设备一台，每月租金10000元，每季支付一次。(1)每月计提租金时借：制造费用10000贷：其他应付款10000(2)每季支付租金时借：其他应付款30000贷：银行存款30000例9.企业按工资总额的一定比例提取本年度8月份的统筹退休金10000元,于9月5日解缴给退休基金统筹部门。(1)8月份提取时借:管理费用10000贷:其他应付款10000(2)9月5日解缴时借:其他应付款10000贷:银行存款10000第六节应交税费的核算应交税费的内容：企业应按照法律规定向国家缴纳各种税金。包括：增值税、消费税、营业税/城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、所得税等。未缴纳之前形成企业对税务部门的负债。一、应交增值税的核算（一）概述（复习）1.概念增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得增值额为课税对象征收的一种税。2.征税范围销售货物、提供工业性劳务进口货物加工、修理、修配3.纳税义务人小规模纳税人一般纳税人判断标准：（1）企业规模（年应税销售额工业100万，商业180万）；（2）会计核算是否健全。（二）一般纳税人的会计核算（部分复习）税务角度特点：可以使用专用发票；购入货物取得扣税凭证可以抵扣销项税；如果合并订价，则按公式还原，即，销售额=含税销售额/（1+税率）应交增值税额＝当期销项税额－当期准予抵扣的进项税额1.增值税扣税凭证增值税专用发票；海关完税证明；购进免税农产品或收购废旧物资扣除率10%-13%；外购物资所支付的运输费用扣除率7%。2.账户设置表８—７应交税费——应交增值税明细账月日进项税额已交税金转出未交增值税销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税年借或贷余额借方贷方3.一般购销业务的账务处理购进借：原材料等应交税费——增（进）贷：银行存款等销售借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费——增（销）5.进项税不予抵扣项目的账务处理购进固定资产（FA）；用于非应税项目的购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。会计处理：购入时就能认定不能抵扣的，进项税额计入货物或劳务成本；购入时，不能直接认定，先计入“应交税费——增（进）”，以后如果明确不得抵扣的，再从“应交税金——增（进转）”转出。——例见218页例15、166.转出多交增值税和转出未交增值税月末，转出未交增值税：借：应交税费—应交增