98地方政府公务人员三等考试会计学(财税政)试题解答

98年地方政府公務人員三等考試會計學(財稅行政)試題解答陳群老師解題甲申論題一情況一甲部門商譽=4,000,000×6,400,000/(6,400,000+4,000,000+5,600,000)=1,600,00020X2/12/31甲部門帳面價值=5,408,000+1,600,000=7,008,000甲部門減損損失=7,008,000-5,048,000=1,960,000(商譽減損應分攤$1,600,000，其他資產應分攤360,000)廠房設備減損損失=$360,000×000,536,1000,072,3000,072,3+=$240,000專利權減損損失=$360,000×000,536,1000,072,3000,072,3+=$120,000其相關分錄如下:減損損失1,960,000商譽1,600,000累計減損-甲部門廠房設備240,000累計減損-甲部門專利權120,000情況二整體帳面價值=5,408,000+3,516,000+5,386,000+4,000,000=18,310,000整體減損損失=18,310,000-15,000,000=3,310,000甲部門減損損失=5,408,000-5,048,000=360,000廠房設備減損損失=$360,000×000,536,1000,072,3000,072,3+=$240,000專利權減損損失=$360,000×000,536,1000,072,3000,072,3+=$120,0001其相關分錄如下:減損損失3,310,0002商譽2,950,000累計減損-甲部門廠房設備240,000累計減損-甲部門專利權120,000二X2/12/31投資收益24,000採權益法之長期股權投資24,000X3/3/31前期損益調整12,000採權益法之長期股權投資12,000X3/4/15現金42,000採權益法之長期股權投資42,000X3/12/31採權益法之長期股權投資280,000未實現重估增值-採權益法之長期股權投資280,000採權益法之長期股權投資35,000投資收益35,000三根據我國財會準則第十號會計處理如下：(1)製成品之淨變現價值若預期等於或高於成本，則供該製成品生產使用之原物料不宜沖減至低於成本。(2)當原物料之價格下跌而製成品之成本超過淨變現價值時，該原物料宜沖減至淨變現價值。在此情況下，原物料之重置成本可能為其淨變現價值之最佳估計數。情況一(1)製成品淨變現價值=650,000-10,000=640,000製成品跌價損失=700,000-640,000=60,000(2)在製品淨變現價值=650,000-10,000-170,000=470,0003在製品跌價損失=500,000-470,000=30,000(3)原物料淨變現價值=重置成本=390,000原物料跌價損失=400,000-390,000=$10,000情況二(1)製成品淨變現價值$640,000＞成本$630,00，此時原物料不用再認列跌價損失。(2)在製品跌價損失=$500,000-$470,000=$30,000四(一)完工百分比法完工比率的計算X1=450,000/(450,000+1,350,000)=0.25=0.25%X2=450,000+1,050,000/(450,000+1,050,000+2,250,000)=0.4=40%X3=100%X1工程利益=(3,000,000-1,800,000)×0.25=300,000X2工程損失=﹝3,000,000-(450,000+1,050,000+2,250,000)﹞-300,000=(1,050,000)X3工程利益=﹝3,000,000-(450,000+1,050,000+1,200,000)﹞-(-750,000)=1,050,000(二)全部完工法X1工程利益=0X2工程損失=﹝3,000,000-(450,000+1,050,000+2,250,000)﹞=(750,000)X3工程利益=1,050,000乙選擇題科目會計學(試題代號：3312)題數25題序01－1011－2021－3031－40答案CBCDCDCBCBDBCACACDCBACAAA備註1.根據題意，X2年收入尚未收現而造成應收帳款餘額$150,000，此收入遞延以後收現時再認列，故會產遞延所得稅負債$37,500(=$150,000×0.25)，故其分錄如下：所得稅費用337,500遞延所得稅負債-流動12,500應付所得稅350,0002.(1)(3)為融資活動之現金流量；(2)為營業活動之現金流量；(4)為投資活動之現金流量。3.現金xx處分資產損失xx固定資產xx故其影響如下：(1)會使資產減少，而負債不變，故負債比率會提高。(2)會使流動資產增加，而流動負債不變，故流動比率會提高。4.(1)非常損益應同時符合下列兩個條件：A性質特殊：該事項具有高度異常性，且與企業正常營業活動無關。B不常發生：該事項不會在可預期的將來重複發生。(2)屬於非常損益的項目：保險給付、債務重整利益、意外災害、資產被國外政府沒收。(3)常被誤列為非常損益的項目：處分資產損益、外幣兌換損益、包括因調整匯率而發生者、處分部門損益、罷工損失、長期建造合約應計數的調整，包括成本估計，承包價格變動所引起的工程損益調整。故　5.目前我國財會準則公報中，對於購買庫藏股之會計處理係採「成本法」，而相關的影響如下：(1)庫藏股會當作股東權益的減項。(2)庫藏股會使流通在外股數減少，故會使每股帳面價值降低。　6現金5,150,0004應付公司債溢價900,000資本公積-認股權600,000*應付公司債5,000,000*資本公積-認股權應先按公平價值入帳(5,000,000/1,000)×47當企業無法於衡量日可靠估計該認股權之公平價值時，則應以權益商品之內含價值來衡量所取得勞務之公平價值，且於服務期間內分攤其勞務成本。8(1)公司債折價發行，若誤採直線法而非採有效利率法，則前幾年度折價攤銷會是直線法大於有效利率的攤銷，故直線法下的帳面價值為高估的。(2)公司債到期日時，無論採取直線法或有效利率法攤銷方式，其帳面價值均為面額。9.或有損失很有可能發生且能合理估計時，應以最允當之金額入帳，故本題應以300萬入帳，而其餘不能合理計的部分則應揭露或有損失700萬。10.第一年產品保證費用=50,000×(0.02+0.02+0.03)=3,500第二年產品保證費用=60,000×(0.02+0.02+0.03)=4,200第三年產品保證費用=40,000×(0.02+0.02+0.03)=2,800第四年產品保證費用=70,000×(0.02+0.02+0.03)=4,900故根據上述每年產品保證費用之金額大小排列如下:4年＞X2年＞X1年＞X3年11.甲及乙的成本均不能可靠衡量，故不能認列為無形資產。12.因為無法決定被取代軟體模組的帳面價值，但己知原軟體模組整組的重置成本：故應利用被取代實際重置成本佔整體重置成本的比率來推估被取代軟體模組的帳面價值。其相關計算如下:4,200,000×000,300,3000,100,1=1,400,0001,400,000×55.1=420,000被取代軟體模組的帳面價值=1,400,000-420,000=980,0004,200,000×55.1=1,260,0005軟體模組整體的帳面價值=4,200,000-1,260,000=2,940,000取代後整體軟體模組的新帳面價值=2,940,000+1,100,000-980,000=3,060,000X2年下半年的折舊費用=3,060,000×5.35.0=437,143X2年上半年的折舊費用=4,200,000×55.0=420,000X2年全年度的折舊費用=437,143+420,000=857,14313(1)應按帳面帳值與淨公平價值孰低法進行評價。(2)當重分類待出售非流動資產與處分群組後，圴不能再進行折舊、折耗及攤銷。14期初餘額+350,000×0.25-42,000=178,000期初餘額=132,50015.人壽保險解約現值210,000保險費190,000(差額)現金400,000說明:人壽保險解約現值的增加(資產增加)應借記，而其與支付保險的差額即為保險費。16.債券投資帳面價值=9,460,000-400,000=9,060,000利息收入=9,060,000×0.1×126=453,000折價攤銷=9,060,000×0.1×126-10,000,000×0.08×126=53,000債券投資帳面價值=9,060,000+53,000=9,113,00017.(52,500+7,000)-53,500=6,000(損失)18(1)在公平價值法下，收到現金股利會認列為股利收入。(2)在權益法下，收到現金股利會認列為投資帳戶的減少。619.當對被投資公司有重大影響力時，應採權益法來進行會計處理，而甲公司則採成本法來處理，故此為會計上的方法錯誤，應進行錯誤更正。20.(1)其手續費的會計處理恰好相反。(3)交易目的投資-債券不用進行溢折價攤銷。(4)備供出售金融資產-股票可能會有清算股利的現象發生。21.X1/12/31分錄如下:現金600,000應收帳款-分期付款銷貨1900,000銷貨收入2,000,000未實現利息收入500,000銷貨成本1,875,000存貨1,875,00022.(1)現金產生單位的帳面價值=200,000+100,000+100,000+100,000=500,000現金產生單位的可收回金額=300,000故可得，減損損失=500,000-300,000=200,000(2)減損分錄如下:減損損失200,000商譽100,000累計減損-土地50,000累計減損-機器設備25,000累計減損-建築物25,00023.此乃為我國財會準則第十號之會計處理規定。24.10,000+90,000+3,000+6,000=109,00025.78(A)係為應調整財務報表之期後事項，應調整X1年的備抵壞帳與壞帳費用。