3、财务会计(存货)2

2019/9/241第三章存货第一节存货的确认和初始计量一、存货的定义与确认条件（一）存货的定义存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货区别于固定资产等非流动资产的特征：企业持有存货最终目的是为了出售。包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及周转材料等。2019/9/2421、原材料2、在产品3、半成品4、产成品5、商品（商品流通企业外购或委托加工完工经验收入库用于销售的各种商品）6、周转材料企业存货包含以下内容：2019/9/243存货范围的确定应以企业对存货是否具有法定所有权为基本标准，凡是在盘存之日法定所有权属于企业的存货，无论其存放地点在何处或处于何种状态，都应纳入本企业存货的范围。反之，凡法定所有权不属于本企业的存货，即使存放在本企业，也不应纳入本企业存货范围。存货的范围2019/9/244（二）存货的确认条件：在确认某项资产是否作为存货时，必须在符合定义前提下，同时满足以下两个条件，才能予以确认：1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业2、该存货的成本能够可靠地计量2019/9/245企业取得的存货应当按照成本进行初始计量。存货的成本包括：采购成本、加工成本、和其他成本三部分组成。存货取得途径：主要是外购和自制存货核算方法：实际成本和计划成本√财教11二、存货的初始计量2019/9/246购买价款（发票价格，不包括按规定应抵扣的增值税进项税额）相关税费：指企业购买、自制、委托加工存货所发生的关税、消费税、资源税及不能从增值税销项税中抵扣的进项税额。其他可归属于存货采购成本的费用：即采购成本中除上述以外的可归属于存货采购成本的费用。如运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用。（一）外购存货的成本2019/9/247可以抵扣的，确认为进项税额不可以抵扣的，应计入存货成本计入存货成本一般纳税人小规模纳税人--价内税（资源税等）价外税（增值税）关税---计入存货成本税金相关税费2019/9/248索赔--转入其他应收款转入待处理财产损溢计入采购成本供应单位责任运输部门责任意外灾害损失尚待查明原因部份合理损耗——非合理损耗途中损耗运输途中的损耗2019/9/249商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入所购商品成本。实务中，也可将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用先归集，期末再按所购商品存销情况进行分配，对于已售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商业企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。商品流通企业外购存货的成本2019/9/2410（二）加工取得存货的成本企业通过进一步加工取得的存货，（主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资）成本由采购成本、加工成本构成。存货的加工成本：是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。2019/9/2411（1）自制存货自制的存货按制造过程中的各项实际支出作为实际成本，包括自制存货过程中耗用的材料、支付的工资和发生的其他费用等。（2）委托外单位加工完成的存货委托外单位加工完成的存货以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。（三）其他方式取得的存货成本2019/9/24121、投资者投入的存货投资者投入的存货按照投资合同或协议约定的价值作为实际成本（合同或协议约定价值不公允的除外）。2、盘盈的存货盘盈的存货按照重置价值（同类或类似存货的市场公允价格）作为入账价值。并通过“待处理财产损益”科目进行账务处理，报批后冲减当期管理费用。3、以非货币交换、债务重组、企业合并方式取得的存货应按企业会计准则第7号—非货币交换、企业会计准则第12号—债务重组、企业会计准则第20号—企业合并等的规定确定成本。2019/9/2413四、存货日常核算的方法（一）实际成本法：按实际成本法进行原材料核算时，材料收入发出及结存、明细核算和总分类核算均按实际成本计价。2019/9/2414先进先出法移动加权平均法月末一次加权平均法个别计价法存货发出的计价方法2019/9/24151、先进先出法先进先出法指依照“先入库的存货先发出”的假定为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。计算公式如下：发出存货成本=发出数量×先入库存货的单位成本结存存货成本=结存数量×后入库存货的单位成本2019/9/2416【例3-1】建川公司2010年4月初结存A材料1200千克，单位成本为45元，发出材料的批次如下表：2010年摘要收入发出结存月日数量（千克）单价（元）金额（元）数量（千克）单价（元）金额（元）数量（千克）单价（元）金额（元）41期初120045540002购入800483840012008004548924005发出120030045485400014400500482400018购入10005050000500100048507400023发出50070048502400035000300501500028购入140051714003001400505131合计3200159800270001274003001400505186400A材料明细账2019/9/2417采用先进先出法计算该企业当月发出材料和期末结存材料实际成本。5日发出存货成本＝1200×45+300×48＝68400（元）23日发出存货成本＝500×48+700×50＝59000（元）期末存货成本＝300×50+1400×51＝86400(元）2019/9/2418优点：符合历史成本原则，期末存货成本比较接近市价。企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。缺点：核算工作量较繁重。而且，当物价上涨时，会高估企业当期利润和期末存货价值，不符合稳健性原则。适用范围：收发次数不多且存货价格稳定的存货。2019/9/2419移动加权平均法，指以每次进货的存货成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。2、移动加权平均法2019/9/2420计算公式为：存货单位成本=（原有存货实际成本+本次进货的实际成本)÷(原有库存存货数量+本次进货数量）本次发出存货的成本=本次发出存货的数量×本次发出存货前存货的单位成本月末库存存货成本=月末库存存货的数量×月末存货的单位成本2019/9/2421【例3-2】建川公司2010年4月初结存A材料1200千克，单位成本为45元，发出材料的批次如下表：2010年摘要收入发出结存月日数量（千克）单价（元）金额（元）数量（千克）单价（元）金额（元）数量（千克）单价（元）金额（元）41期初120045540002购入8004838400200046.2924005发出150046.26930050046.22310018购入10005050000150048.77310023发出120048.75848030048.71462028购入14005171400170050.68602031合计320015980027000127780170050.686020A材料明细账2019/9/2422【例3-3】承本章例3-1，用移动加权平均法计算该企业当月发出材料和期末结存材料实际成本。第一次加权平均单位成本=（54000+38400)÷(1200+800）＝46.2(元)第二次加权平均单位成本=（23100+50000)÷(500+1000)＝48.7（元）第三次加权平均单位成本=（14620+71400)÷(300+1400)＝50.6（元）2019/9/2423优点：计算的存货成本的比较客观，能随时结出发出存货的成本，便于存货的日常管理。缺点：会计核算工作量较大。适用范围：适用于收发货业务较少且前后单价相差幅度较大的存货。2019/9/2424月末一次加权平均法，是指以本月全部进货数量加上期初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的计价方法。3、月末一次加权平均法2019/9/2425月末一次加权平均成本=（月初库存存货实际成本+本月各批进货的实际成本)÷(月初库存存货数量+本月各批进货数量之和）本月发出存货成本=本月发出存货的数量×加权平均成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×加权平均成本或本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本计算公式为：2019/9/2426【例3-4】承本章例3-1，用全月一次加权平均法计算该企业当月发出材料和期末结存材料实际成本。全月一次加权平均单价=（54000+159800）÷（1200+3200）=48.59(元)本期发出材料成本=2700×48.59=131200（元）期末结存材料成本1700×48.59=82600(元)2019/9/2427【例3-5】建川公司2010年4月初结存A材料1200千克，单位成本为45元，发出材料的批次如下表：2010年摘要收入发出结存月日数量（千克）单价（元）金额（元）数量（千克）单价（元）金额（元）数量（千克）单价（元）金额（元）41期初120045540002购入800483840020005发出150050018购入10005050000150023发出120030028购入14005171400170031合计3200159800270048.59131200170048.5982600A材料明细账2019/9/24284、个别计价法个别计价法(个别认定法、具体辨认法、分批实际法），采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批次发出存货和期末存货成本的方法。计算方法：发出存货成本=发出数量×该批存货收进时的实际单位成本结存存货成本=结存数量×该批存货收进时的实际单位成本2019/9/2429【例3-6】建川公司2010年4月初结存A材料1200千克，单位成本为45元，发出材料的批次如下表：2010年摘要收入发出结存月日数量（千克）单价（元）金额（元）数量（千克）单价（元）金额（元）数量（千克）单价（元）金额（元）41期初120045540002购入80048384002000924005发出1500690005002340018购入1000505000015007340023发出1200588003001460028购入1400517140017008600031合计320015980027000127800170086000A材料明细账2019/9/2430(1)3日发出的1500千克材料中，有1000千克为期初存货，有500千克为2日购入的存货，则：发出存货成本=1000×45+500×48=69000（元）(2)23日发出的1200千克材料中，有200千克为期初存货，有100千克为2日购入的存货，有900千克为18日购入的存货。则：发出存货成本=200×45+100×48+900×50＝58800(元)2019/9/2431(3)期末结存的存货1700千克为2日购入的200千克，18日购入的100千克，28日购入的1400千克。则：期末存货成本=200×48+100×50+1400×51=86000（元）优点：确定的成本比较合理、准确。缺点：核算工作量比较大，应用成本高。适用范围：品种数量少、单位成本较高、容易识别的存货。2019/9/2432（二）计划成本法：材料采用计划成本核