2财政总预算会计

第二篇财政总预算会计1第三章财政总预算会计概述主要讲授问题：一、财政总预算会计的内容二、财政总预算会计工作的组织2一、财政总预算会计的概念及体系构成财政总预算会计：是各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。由中央和地方各级政府财政机关具体实施。财政机关：是组织国家财政收支、办理政府预算、决算的专职管理机关。3体系构成：统一领导、分级管理中央财政总预算会计省级财政总预算会计市级财政总预算会计县级财政总预算会计乡级财政总预算会计4二、财政总预算会计的基本任务1、处理总预算会计的日常核算事务2、调度财政资金3、实行会计监督，参与预算管理4、组织和知道本行政区域预算会计工作5、做好预算会计的事务管理工作5三、财政总预算会计的特点1、预算制约2、不需要进行成本核算和损益核算3、一级部门一个机构4、以收付实现制为记账基础5、不涉及实物资产的核算6四、财政总预算会计的一般原则1、以实际发生的经济业务为依据，如实反映财政收支执行情况和结果2、符合《预算法》要求，适应各级管理的需要3、按规定会计处理方法进行会计核算4、会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更5、及时进行会计核算6、会计记录和会计报表清晰明了，便于理解；重要的经济业务应单独反映7、会计核算以收付实现制为基础8、资金按规定用途使用7五、财政总预算会计工作组织财政总预算会计工作组织会计科目会计凭证会计账簿8（一）会计科目使用要求：1、按规定设置会计科目，并按科目使用说明使用。2、各级总预算会计可根据需要自行设置明细科目3、按统一规定使用会计科目编号4、在填制会计凭证、登记账簿时，填列会计科目的名称或者同时填制名称和编号5、可由各级财政的预算部门或专门管理机关按规定科目办理财政周转金的会计核算适用会计科目：表3-1（P30）9注意：（1）总预算会计科目应与政府预算收支科目相适应（2）总预算会计不核算实物资产，没有库存现金科目适用会计科目：表3-1（P30）9（二）会计凭证1、原始凭证（1）国库报来的各种收入日报表及附件：各种“缴款书“、”收入退还书“、”更正通知书“等（2）各种拨款和转账收款凭证：预算拨款凭证、各种银行汇款凭证等（3）主管部门报来的各种非包干拨款支出报表和基本建设支出月报（4）其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件102、记账凭证记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证填制的记录经济事项、借贷方向、会计科目及其金额的证明文件。它是登记账簿的依据。格式：通用记账凭证113、会计账簿（1）总账用来核算财政总预算会计资金活动的总括情况，核对各种明细账的账簿。格式：三栏式账簿，并按会计科目名称设置账户12（2）明细账用来核算对总账有关科目进行明细核算的账簿。格式：三栏式账簿或多栏式账簿主要明细账：收入明细账、支出明细账、往来明细账13课后思考题：1、财政总预算会计的概念、基本任务、特点是什么？2、财政总预算会计科目使用的要求有哪些？3、财政总预算会计应设置哪些账簿？14第四章财政资产的管理与核算财政性存款的核算有价证券及暂付、待收款的核算拨款和贷款的核算15财政资产及其特点1、概念——财政资产指由一级财政所占有或控制的能以货币计量的经济资源。2、财政不办理资金的支出使用，财政资产中没有财产物资，只有货币资金和债权。16资产货币资金债权国库存款、其他财政存款、有价证券、在途款暂付款、与下级往来、预拨经费、基建拨款、财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金第一节财政性存款的管理与核算一、基本含义是财政部门代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款和其他财政存款。二、管理原则①集中资金，统一调度②统一在国库或指定的银行开户③执行预算，计划支拨④转账结算，不提现金⑤在存款余额内支付，不得透支17二、财政性存款的开户及核算1、财政性存款的开户18财政机关：开具证明、加盖公章+各种印鉴卡2、财政性存款的核算（1）“国库存款”：核算在国库的预算资金（含一般预算和基金预算）存款的增减变动及其结存情况。借：国库存款贷：国库存款明细科目：“一般预算存款”、基金预算存款19“国库存款”（2）：核算未列入“国库存款”科目的各项财政性存款的增减变动及结存情况。借：其他财政存款贷：其他财政存款“其他财政存款”财政周转金在专用银行的预算资金存款专用基金存款1920会计入账收入支出：“收入日报表”、“银行收款通知”：“支付凭证回单”明细账：按交存地点、资金性质分设（3）：核算决算清理期和库款整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过本科目过渡处理的资金数。理解：借：在途款（登记在年前收纳，以及在清理期交纳应属于本年的、但尚未转到支库或未报解到各上级国库的各项收入款）贷：在途款（登记收到的在途款）21“在途款”（4）应用举例：①某市财政局收到国库报来本市“预算收入日报表”及“缴款书”等原始凭证，列示当日市级预算收入未2000000元。借：国库存款——一般预算存款2000000贷：一般预算收入200000022②某市财政局收到国库报来“基金预算收入日报表”，列明收入为3000000元。借：国库存款——基金预算存款3000000贷：基金预算收入300000023③某市财政局收到下级财政上解款500000元。借：国库存款500000贷：上解收入50000024④某市财政局将基金预算结余1000000元调入平衡一般预算收支不足。借：国库存款——一般预算存款1000000贷：调入资金1000000同时：借：调出资金1000000贷：国库存款——基金预算存款100000025⑤某市财政局拨给市民政局行政经费150000元。借：一般预算支出150000贷：国库存款15000026⑥某市财政局拨付一笔专用基金给A单位用于某一专门项目资金600000元。借：专用基金支出600000贷：其他财政存款——专用基金存款60000027⑦某市财政局在决算期间发现有一笔一般预算收入款700000元，未到“国库存款”账上，属于“在途款”。借：在途款700000贷：一般预算收入70000028⑧承上例，半个月后，上笔在途款已收入本级国库。借：国库存款700000贷：在途款70000029三、有价证券的核算1、有价证券：特指国家债券2、核算要求①只能用各项财政结余资金购买②兑付的利息及转让取得的收入与账面成本的差额，计入当期收入。原来用一般预算结余购买的，作一般预算收入入账；原用基金预算结余购买的，作基金预算收入入账③支付购买有价证券的资金不能列作支出④有价证券视同货币妥善保管⑤设置“有价证券”科目管理30：核算各级政府用各项财政结余购买有价证券的库存数。借：有价证券（登记购入款）贷：有价证券（登记到期兑付款）31有价证券【例1】某市财政局用预算结余购买国库券500万元；用基金预算结余购买国库券100万元。借：有价证券6000000贷：国库存款—一般预算存款5000000—基金预算存款100000032【例2】上述国库券1年到期，收回本息，利息10%。借：国库存款——一般预算存款5500000——基金预算存款1100000贷：有价证券6000000一般预算收入500000基金预算收入10000033四、暂付款、待收款的核算暂付、待收款属于预算往来结算形成的债权，包括预算执行过程中，上下级财政结算形成的债权，以及财政部门对预算单位的借款和垫款所形成的债权。34上级财政部门下级财政部门财政部门预算单位1、“与下级往来”用来核算与下级财政的往来待结算款项。借方：登记借给下级财政款或在体制结算中应由下级财政上交的收入数；贷方：登记收回下级财政偿还的、转作补助支出或应补助下级财政的数额；注意（1）用负数列示贷方余额；（2）及时清理结算（3）按资金性质和下级财政部门名称设置明细账35注意：2、“暂付款”核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。借方：登记债权发生数贷方：登记债权清偿数（1）及时清算，无余额；（2）按资金性质、借款单位名称设置明细账36注意：例1：某市财政局同意其下属财政单位申请借款40万元。借：与下级往来400000贷：国库存款40000037例2：市财政局同意将上述借款的80%转作对下属财政单位的补助款，20%归还给本局，并已收到还款。借：补助支出320000国库收入80000贷：与下级往来40000038例3：某市财政局向市教育局发放紧急借款3000万元，用于地震灾害后的危房教室的修理和加固。借：暂付款30000000贷：国库存款3000000039例4：经批准，市财政局同意将上述借款转作本年经费拨款。借：一般预算支出30000000贷：暂付款3000000040例5：在体制结算中，应由下级财政上交的收入款13万元未收到。借：与下级往来130000贷：上解收入130000属于预算补助范围内的往来借垫款，应直接用补助支出科目核算，不得长期用往来科目挂账。41注意五、预算拨款的核算42预算拨款预拨经费基建拨款：用预算资金拨付给行政、事业单位，尚未在当期列支的经费1、基本概念：：预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或基建财务管理部门的基本建设款项。2、“预拨经费”科目借方：登记预拨款贷方：登记转列支出数或用款单位交回款43用来核算财政部门预拨给行政、事业单位，尚未列入预算支出的经费。明细科目：按借款单位设置3、“基建拨款”科目借方：登记拨出数贷方：登记基建财管部门或受托专业银行拨付给建设单位数，以及缴回财政数44用来核算拨付给经办基本建设支出的专业银行或拨付给基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款数；直接拨付给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算。明细科目：按借款单位设置例1：某市财政局根据下年度计划和水利局申请，拨付给水利局下年度农田水利经费78万元。请根据预算拨付款凭证回单编织会计分录。借：预拨经费—水利局—下年度水利经费780000贷：国库存款78000045例2：某市财政局预拨给市教育局教育经费100万元。借：预拨经费1000000贷：国库存款100000046例3：月末，市教育局报出银行支出数快报，汇总本月支出数为95万元。同时缴回多余的预拨经费5万元。借：一般预算支出950000国库存款50000贷：预拨经费95000047例4：某市财政局拨付给市建设银行基本建设资金250万元。借：基建拨款2500000贷：国库存款250000048例5：月末，市财政局收到建设银行报送的月报表，列报拨付建设单位款项为200万元，并缴回多余的基建拨款50万元。借：一般预算支出2000000国库存款500000贷：基建拨款250000049六、财政周转金贷款的核算1、财政周转金的概念：指各级财政部门以信用方式有偿周转使用的各种贷款基金。2、财政周转金的管理控制规模、限定投向，健全制度、加强管理503、“财政周转金放款”科目借方：登记贷出数贷方：登记收回数51用来核算财政有偿资金的拨出、贷款及收回情况。明细科目：按放款对象、放款期限设置4、“借出财政周转金”科目借方：登记借出数贷方：登记归还数52用来核算上级财政部门借给下级财政部门周转金的借出和收回情况。明细科目：按借款对象设置5、“待处理财政周转金”科目53用来核算经审核已经成为呆账、但尚未按规定程序报批核销的逾期财政周转金转入和核销情况。借方：登记呆账的数额贷方：登记核销数额明细科目：按欠款单位名称设置例1：某市财政局年初向农业局提供支农周转金贷款200万元，期限1年。年末，收回该笔贷款，并按规定收取资金占用费10万元。①提供资金时：借：财政周转金放款2000000贷：其他财政存款2000000②收回贷款时：借：其他财政存款2100000贷：财政周转金放款2000000财政周转金收入—资金占用费10000054例2：某市财政局根据下级财政部门申请，借给其财政周转金200万元，期限1年。1年后，借款按时收回，并按规定收取资金占用费16万元。①借出资