9、会计政策变更

LOGO会计政策、会计估计、差错更正会计政策变更一、什么是会计政策变更1.会计政策是指企业在会计确认计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。2.会计政策（十点）（存货计价、投资房地产确认、借款费用的确认、外币折算、合并政策等等）3.会计政策变更：是指企业对相同的交易或有事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。4.变更原因？①国家要求变更；②企业自身要求变更。使企业提供的会计信息更真实，对决策更相关。5.会计处理的方法追溯调整法分三步走。第一：计算会计政策变更的累积影响数会计下政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。会计政策变更的影响数，是对变更会计政策所导致的对净利润的累积影响，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包括分配的利润或股利。会计下政策变更累积影响数可以从几各步骤计算获得：第一步：根据新政策重新计算受影响的前期交易或事项第二步：计算两种会计政策下的差异第三步：计算差异的所得税影响第四步：确定前期中每一期的税后差异第五步：计算会计政策变更的累积影响数第二：相关的账务处理第三：调整财务报表相关项目第四：财务报表附注说明例1：2006年间1月1日A公司以300万元购入B公司30％的股权（A公司是实质上最大股东），购入时B公司股东权益总额1000万元，A公司采用权益法核算。A公司相关业务账务处理：（1）购入借：长期股权投资——成本3000000贷：银行存款3000000（2）2006年12月31日，B公司获利200万元借：长期股权投资——损益调整600000贷：投资收益600000（3）确定递延所得税负债，账面360万元，计税300万元，暂时性差异＝360－300＝60万元借：所得税费用180000贷：递延所得税负债180000（4）2007年根据新准则，A公司是实质上最大股东，对B公司有控制权，应采用成本法核算，（从权益法改为成本法，就是会计政策变更）为了确保会计信息具有可比性，根据准则，会计政策变更应采用追溯调整法，视同该经济事项从一开始就采用变更后的方法处理。第一步，计算累计的影响数时间成本法权益法税前影响对纳税影响税后影响2006年060万元－60万元－18万元－42万元第二步，会计处理（1）借：利润分配600000贷：长期股权投资——损益调整600000（2）借：递延所得税负债180000贷：利润分配180000（3）借：盈余公积42000（42万元×10％＝42000元）贷：利润分配42000未分配利润＝42－4.2＝37.8万元第三步，调整报表（资产负债表、利润表、所有者权益表）例2：2005年1月1日，A公司以300万元购入B公司30％的股权，购入时B公司股东权益总额1000万元，A公司采用权益法核算。（1）2005年12月31日，B公司盈利200万元；（2）2006年12月31日，B公司盈利300万元；（3）2007年，权益法改为成本法。分析：是会计政策变更，采用追溯调整法。第一步，计算累积影响数时间成本法权益法税前影响对纳税影响税后影响2005年060万元－60万元－18万元－42万元2006年090万元－90万元－27万元－63万元第二步，会计处理（1）借：利润分配1000000贷：长期股权投资——损益调整1000000（2）借：递延所得税负债450000贷：利润分配450000（3）借：盈余公积105000贷：利润分配105000留存收益：盈余公积（10％）＝105×10％＝10.5万元未分配利润＝105－10.5＝94.5万元第三步，调整报表（资产负债表、利润表、所有者权益表）2007年资产负债表例3：A公司是一家海洋石油开采公司，于2002年开始建造一座海上石油开采平台，根据法律法规规定，该开采平台在使用期满后要拆除，需要对其造成的环境污染进行整治，2003年12月15日，采用平均年限法计提折旧，2009年1月1日A公司开始执行企业会计新准则，企业会计准则对于具有弃置义务的固定资产，要求将相关弃置费用计入固定资产成本，对之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当进行追溯调整，已知A公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。A公司预计该开采平台的弃置费用1000万元，假定折现率（实际利率）为10%，不考虑企业所得税和其他税法因素影响。该公司按净利润的10%提取法宝盈余公积。根据上述资料，A公司的会计处理如下：（1）计算确认弃置义务后的累积影响数2004年1月1日，该开采平台计入资产成本弃置费用的现值=10000000*（P/S，10%，10）=3855000元，每年应计提折旧=38550000/10=385500元年份计算金额实际利率利息费用折旧税前差异税后差异2004385500010%385500385500-771000-7710002005424050010%424050385500-809550-8095502006466455010%466455385500-851955-8519552007513100510%513100.5385500-898600.5-898600.5小计1789105.51542000-3331105.5-3331105.520085644105.510%564410.55385500-949910.55-949910.55合计2353516.051927500-4281016.05-4281016.05A公司确认该开采平台弃置费用后的税后净影响额为-4281016.05元，即为该公司确认资产弃置费用后的累积影响数。（2）会计处理A、调整确认的弃置费用借：固定资产—开采平台—弃置义务贷：预计负债—开采平台设置义务B、调整会计政策变更累积影响数借：利润分配—未分配利润贷：累计折旧预计负债—开采平台弃置义务C、调理利润分配借：盈余公积—法定盈余公积贷：利润分配—未分配利润（3）报表调理资产负债表年初余额年初余额资产调整前调整后负债与所有者权益调理前调理后固定资产预计负债06208516.05开采平台6000000061927500盈余公积17000001271898.39未分配利润4000000147085.56项目上期金额调整前调整后一、营业收入1800000018000000减：营业成本1300000013385500财务费用260000834410.55二、营业利润39000002950089.45四、净利润40600003110089.45项目本年金额盈余公积未分配利润一、上年年末余额17000004000000加：会计政策变更-428101.61-3852914.44前期差错更正00二、本年年初余额1271898.39147085.56（4）附注说明：2009年1月1日，A公司按照企业会计准则规定，对2003年12月15日建造完成并交付使用的开采平台的文工团义务进行确认，些项会计政策变更采用追溯调整法，2008年的比较报表已重新表述。2008年运用新的方法追溯计算的会计政策变更累积影响数为-4281016.05元。会计政策变更对2008年度报告的损益的影响为减少净利润949910.55元，调减2008年的期末留存收益4281016.05元，其中，调减盈余公积428101.61元，调减未分配利润3852914.44元。未来适用法是指变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无需要重新编制以前年度的财务报表。会计估计变更一、会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。特点第一：会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。第二：会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础。第三：进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性。常见的估计项目：存货可变现净值的确定投资性房地产的公允价值的确定固定资产的使用寿命，净残值，折旧方法无形资产的使用寿命建造合同或劳务合同完工进度的确定公允价值的确定预计负债初始计量的最佳估计数未实现融资收益的分配等等会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗行调整。会计估计变更的原因：赖以进行估计的基础发生了变化取得了新的信息会计估计变更适用于：未来适用法。即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。1、如果会计估计的变更仅影响变更当期的，有关估计变更的影响应当于当期确认。2、如果会计估计变更既影响当期又影响未来期间的，有关估计变更的影响在当期及以后各项分别确认。会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中。例1：A公司2005年1月1日购入一项固定资产，价值30万元，预计使用年限10年，净残值为2万元，2007年1月1日预计尚可使用4年，净残值为1万元。（A公司采用直线法折旧，税率为30％）根据准则;采用未来适用法（1）不调整以前各项的折旧，也不计算累积影响数（2）变更日以后改按新的估计计提折旧1以前每年折旧＝（30－2）/10＝2.8万元2007年折旧额＝（30－2.8×2－1）/4＝5.85万元借：管理费用58500贷：累计折旧585002007年比以前每年多计3.05万元折旧，利润总额减少3.05万元，所得税费用减少0.915万元（5.85×30％）净利润减少2.135万元。2.会计估计变更对当期净利润的影响数＝3.05－3.05×30％＝2.135万元会计估计变更要求在报表附注中披露。企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。前期差错的更正前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。1、编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。2、前期财务报告批准报出时能够取得的可行信息。前期差错主要包括：1、计算错误2、应用会计政策错误3、误解事实以及舞弊产生的影响重要前期差错，金额较大，追溯重述法追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法，具体应用跟追溯调整法相同。例1、2009年12月31日，A公司发现2008年漏记一项管理用固定资产的折旧费用300000元，所得税申报表也未扣除该项费用，假定2008年A公司适用所得税税率为25%，该公司按净利润的10%和5%提取了法定盈余公积和任意盈余公积。（1）分析前期差错的影响数2008年少计折旧费用300000元，多计所得税费用75000元，多计净利润225000元，多计应交税费75000元，多提法定盈余公积和任意盈余公积22500元和11250元。（2）编制有关会计调整分录A、补提折旧：借：以前年度损益调整---管理费用300000贷：累计折旧300000B、调整应交所得税借：递延所得税资产75000贷：以前年度损益调整----所得税费用75000C、将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配---未分配利润225000贷：以前年度损益调整---本年利润225000D、因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积---法定盈余公积22500---任意盈余公积11250贷：利润分配---未分配利润33750（3）财务报表调整和重述资产负债表中，调减固定资产300000元，调减应交税费75000元，调减盈余公积33750元，调减未分配利润191250元。利润表，调增管理费用300000元，调减所得税费用75000元，调减净利润225000元.所有者权益变动表中，调减前期差错更正项目